Sentenza del 26/10/2016 n. 3729 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza di primo grado che aveva parzialmente accolto la richiesta della contribuente di rimborso dell'IRAP versata negli anni 2004-2008. Secondo l'Ufficio, l'attività professionale svolta con l'impiego non occasionale di personale altrui sarebbe stata soggetta all'imposta per la presenza di un'autonoma organizzazione. La contribuente ha invece sostenuto che la struttura utilizzata era minima, che il collaboratore svolgeva mansioni meramente esecutive e che tali elementi non incrementavano autonomamente la sua capacità produttiva, determinata essenzialmente dal numero degli assistiti e dall'attività personale del medico.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato la decisione favorevole alla contribuente. Applicando il principio espresso dalle Sezioni Unite della Corte di cassazione con la sentenza n. 9451 del 10 maggio 2016, ha ritenuto che l'impiego di un collaboratore con mansioni di segreteria, generiche o meramente esecutive non integri, da solo, il requisito dell'autonoma organizzazione rilevante ai fini IRAP. È stato quindi riconosciuto il diritto al rimborso delle somme spettanti, oltre agli interessi di legge dal pagamento al saldo. Le spese del giudizio sono state compensate tra le parti. La sentenza di primo grado aveva inoltre rilevato la decadenza relativamente a una parte delle somme richieste, e tale punto non è stato impugnato.

Norme richiamate

• Art. 2 del D.Lgs. n. 446/1997

  Il presupposto dell'imposta regionale sulle attività produttive è l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi.

  Per i lavoratori autonomi l'IRAP è dovuta solo quando l'attività è svolta con un'autonoma organizzazione, cioè mediante un apparato organizzativo che accresca significativamente la capacità produttiva del professionista.

• D.Lgs. n. 446/1997

  La disciplina istitutiva dell'IRAP è stata interpretata nel senso che la mera disponibilità di beni strumentali minimi o l'impiego di un solo collaboratore con mansioni esecutive non è sufficiente, di per sé, a dimostrare l'autonoma organizzazione.

• Corte costituzionale, sentenza n. 156/2001

  La sentenza è richiamata per il principio secondo cui l'IRAP colpisce il valore aggiunto prodotto da un'attività autonomamente organizzata e non il semplice esercizio personale di un'attività professionale.

• Corte di cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 9451 del 10 maggio 2016

  Il presupposto dell'autonoma organizzazione non ricorre quando il contribuente impieghi beni strumentali non eccedenti il minimo indispensabile all'esercizio dell'attività e si avvalga di lavoro altrui non eccedente l'impiego di un dipendente con mansioni esecutive.

  L'impiego non occasionale di personale non comporta automaticamente l'assoggettamento a IRAP. Occorre verificare se il collaboratore svolga mansioni che concorrano con il nucleo qualificante dell'attività professionale oppure semplici attività di segreteria, generiche o esecutive.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista è soggetto a IRAP non basta accertare l'esistenza di collaboratori o beni strumentali: occorre verificare se tali risorse producano un valore aggiunto significativo rispetto all'attività personale del professionista.
• L'impiego di un solo dipendente o collaboratore con mansioni meramente esecutive, amministrative o di segreteria, insieme a beni strumentali ordinari e indispensabili, tende a escludere il requisito dell'autonoma organizzazione.
• L'IRAP può invece essere dovuta quando il personale svolge attività qualificate che si combinano con la professionalità del titolare, oppure quando la struttura e i beni strumentali eccedono il minimo normalmente necessario.
• Nel caso dei professionisti convenzionati con il Servizio Sanitario Nazionale, il fatto che i ricavi dipendano principalmente dall'attività personale e dal numero di assistiti è un elemento utile, ma deve essere valutato insieme alle concrete modalità organizzative dello studio.
• Nelle richieste di rimborso tributario è necessario rispettare i termini di decadenza per ciascuna annualità: le somme richieste oltre il termine possono rimanere non rimborsabili anche se l'imposta non era dovuta.
• La decisione riguarda le condizioni organizzative concrete del caso esaminato e non stabilisce che tutti i medici o tutti i professionisti siano automaticamente esclusi dall'IRAP.