Sentenza del 23/03/2016 n. 5707 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento disconoscendo la detrazione IVA di Euro 206.582,76 relativa all’acquisto dell’immobile, formalmente accatastato in categoria A/9. Secondo l’Amministrazione, la categoria A/9 rientrava tra gli immobili a destinazione abitativa per i quali l’art. 19-bis1, comma 1, lett. i), del D.P.R. n. 633/1972 escludeva la detrazione IVA, salvo specifiche eccezioni. La Fondazione sosteneva invece che l’immobile, già al momento dell’acquisto, fosse concretamente destinato ad attività alberghiera, commerciale, di ristorazione e laboratorio, e quindi fosse strumentale all’attività economica. Contestava inoltre che la sola classificazione catastale potesse determinare automaticamente l’indetraibilità dell’IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate: ha dichiarato inammissibili il primo e il terzo motivo e rigettato gli altri. Ha confermato che la categoria catastale A/9 identifica castelli e palazzi di pregio storico-artistico in ragione della natura intrinseca dell’immobile, non necessariamente della sua destinazione abitativa. Ai fini della detrazione IVA occorre verificare la destinazione concreta del bene e il suo nesso di inerenza con l’attività economica. Poiché l’immobile non risultava destinato né concretamente utilizzato come abitazione, ma per attività commerciali e ricettive, la detrazione IVA è stata ritenuta legittima. L’Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 7.500,00, di cui Euro 200,00 per esborsi, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19

  Il diritto alla detrazione IVA richiede una relazione di inerenza tra il bene o servizio acquistato e l’attività economica esercitata. La strumentalità deve essere valutata concretamente, non in modo puramente astratto.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19-bis1, comma 1, lett. i)

  non è ammessa in detrazione l'imposta relativa all'acquisto di fabbricati, o di porzione di fabbricato, a destinazione abitativa

  L’indetraibilità riguarda gli immobili aventi effettiva destinazione abitativa. La mera classificazione catastale A/9 non dimostra necessariamente tale destinazione, poiché castelli e palazzi storici possono essere utilizzati come alberghi, musei, biblioteche, uffici o per altre attività.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 57

  In appello non sono ammesse domande o eccezioni nuove. Tuttavia, la produzione di concessioni edilizie e altri documenti destinati a sostenere la domanda già proposta non costituisce nuova domanda o eccezione, ma mero supporto argomentativo.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19-bis1 e principi dell’IVA unionale

  Il sistema IVA è fondato sui principi di neutralità e detraibilità dell’imposta assolta dall’impresa per beni e servizi utilizzati nell’attività economica. Le limitazioni alla detrazione devono essere interpretate restrittivamente.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 168-bis

  Quando un immobile è destinato sia all’attività d’impresa sia a uso privato, la detrazione può essere limitata alla quota effettivamente riferibile all’attività economica.

Massime di principio

• Per stabilire se l’IVA su un immobile sia detraibile non è sempre decisiva la categoria catastale: occorre verificare la destinazione concreta del bene al momento dell’acquisto e il suo effettivo collegamento con l’attività imponibile.
• La categoria catastale A/9, relativa a castelli e palazzi di pregio storico-artistico, non implica automaticamente una destinazione abitativa; tali immobili possono essere strumentali ad attività alberghiere, ricettive, commerciali, culturali o professionali.
• La detrazione IVA è normalmente ammessa quando l’immobile è utilizzato per un’attività economica soggetta a IVA e sussiste un nesso di inerenza tra l’acquisto e tale attività.
• In caso di uso promiscuo, abitativo e imprenditoriale, la detrazione deve essere eventualmente limitata alla parte effettivamente destinata all’attività economica.
• La destinazione concreta deve essere dimostrata con elementi oggettivi, come concessioni edilizie, planimetrie, licenze amministrative, contratti, fatture, autorizzazioni e prove dell’effettivo svolgimento dell’attività.
• Nel giudizio di cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione dei fatti o delle prove già esaminate dal giudice di merito, salvo specifici vizi giuridici o motivazionali rilevanti.