Sentenza del 31/10/2019 n. 28065 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato gli atti con cui l'Agenzia aveva contestato l'omesso versamento dell'accisa sull'energia elettrica per il 2011 e il ritardato versamento per le annualità precedenti, negando la possibilità di compensare tali importi con crediti d'accisa maturati negli anni precedenti. Il motivo principale riguardava la decorrenza del termine biennale di decadenza previsto dall'art. 14, comma 2, del D.Lgs. n. 504/1995 per chiedere il rimborso o utilizzare in compensazione l'accisa indebitamente versata: secondo la società, il termine decorreva dalla dichiarazione annuale conclusiva e non dai singoli pagamenti in acconto.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendo che, nel particolare sistema dell'accisa sull'energia elettrica, i versamenti mensili siano acconti riferiti a un unico debito d'imposta annuale e che gli eventuali crediti siano destinati a essere detratti dai successivi versamenti. Il pagamento indebito si configura soltanto alla chiusura del rapporto tributario, quando l'ultima dichiarazione evidenzia un saldo creditorio; da tale momento decorre il termine biennale per chiedere il rimborso o effettuare la compensazione. La sentenza della CTR è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, la Corte ha deciso nel merito accogliendo il ricorso originario della società e annullando le pretese impositive e sanzionatorie. Le spese dei gradi di merito sono state compensate, mentre l'Agenzia è stata condannata alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 1.500 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504/1995, art. 14, comma 2 (Testo Unico delle Accise)

  L'accisa è rimborsata quando risulta indebitamente pagata. Il rimborso deve essere richiesto, a pena di decadenza, entro due anni dalla data del pagamento.

  Il termine biennale non decorre necessariamente da ogni singolo versamento. Quando l'imposta è assolta mediante acconti e conguaglio, il pagamento indebito può essere individuato soltanto al termine del rapporto, sulla base dell'ultima dichiarazione annuale che evidenzia il credito.

• D.Lgs. n. 504/1995, art. 26, comma 8

  L'accertamento dell'accisa viene effettuato sulla base delle dichiarazioni annuali, contenenti tutti gli elementi necessari per la determinazione del debito d'imposta. Il pagamento dell'accisa deve essere effettuato in rate mensili di acconto calcolate sulla base dei consumi dell'anno precedente, con eventuale conguaglio in fase di successiva dichiarazione di consumo.

  Le rate mensili costituiscono modalità frazionate di pagamento di un unico debito d'imposta e non obbligazioni autonome; la determinazione definitiva avviene con la dichiarazione annuale e il relativo conguaglio.

• D.Lgs. n. 504/1995, art. 56, comma 1

  Le somme eventualmente versate in più del dovuto sono detratte dai successivi versamenti di acconto.

  Il credito d'accisa deve essere utilizzato in detrazione dai versamenti successivi durante il rapporto tributario; tale compensazione costituisce una modalità ordinaria di adempimento e non un nuovo pagamento indebito soggetto immediatamente alla decadenza biennale.

• Codice civile, art. 1823

  La Corte utilizza il conto corrente ordinario come parametro analogico: il credito diventa esigibile alla chiusura del rapporto, analogamente a quanto avviene quando l'ultima dichiarazione annuale determina definitivamente un saldo a credito.

• Codice civile, artt. 2033 e 2041

  Le disposizioni sull'indebito oggettivo e sull'arricchimento senza causa sono state richiamate dalla ricorrente, ma la decisione è stata risolta principalmente sulla base della disciplina speciale delle accise.

Massime di principio

• Quando un tributo viene versato mediante acconti periodici e conguaglio annuale, occorre verificare se i singoli versamenti siano autonomi oppure semplici modalità frazionate di pagamento di un'unica obbligazione.
• Se la normativa prevede che gli importi versati in eccesso siano utilizzati in compensazione nei versamenti successivi, il credito normalmente resta inserito nel rapporto tributario e non costituisce immediatamente un pagamento indebito rimborsabile.
• Il termine decadenziale per il rimborso può decorrere dalla dichiarazione o dal conguaglio conclusivo, quando soltanto in quel momento il credito diventa definitivo ed esigibile, anziché dai singoli acconti.
• Per applicare correttamente un termine di decadenza bisogna individuare il momento in cui il diritto al rimborso o alla compensazione diventa concretamente esercitabile, considerando la struttura complessiva del tributo.
• In presenza di orientamenti giurisprudenziali contrastanti, la valutazione della tempestività e delle sanzioni deve tenere conto dell'interpretazione più coerente con il meccanismo legale di liquidazione del tributo e, se del caso, dell'incertezza normativa.