Sentenza del 31/10/2019 n. 3199 - Comm. Trib. Prov. Salerno

Esito

La controversia

La società ha impugnato gli avvisi di accertamento TARI relativi agli anni 2017 e 2018, contestandone il difetto di motivazione e sostenendo la non debenza, totale o parziale, dell'imposta. In particolare, ha dedotto di non avere la detenzione effettiva degli immobili per alcuni periodi e ha chiesto l'esclusione dalla tassazione di determinate aree o manufatti. Il giudice ha ritenuto che gli avvisi indicassero adeguatamente il contribuente, gli immobili, le superfici, la destinazione, il titolo di detenzione e gli elementi tariffari. Ha inoltre stabilito che spettava alla società dimostrare e previamente richiedere le esenzioni o riduzioni, onere che non è stato assolto.

La decisione

Il ricorso è stato integralmente rigettato. Gli avvisi TARI sono stati ritenuti validamente motivati e legittimi. Le vicende possessorie relative al 2018 non hanno inciso sull'annualità 2017 né sulla debenza del tributo annuale per il 2018; inoltre, l'indisponibilità materiale temporanea imputabile a un terzo non ha escluso la giuridica detenzione dell'immobile. La società è stata condannata al pagamento delle spese di lite, liquidate in 300 euro oltre accessori di legge, se dovuti.

Norme richiamate

• Art. 3 della legge n. 241 del 1990

  La motivazione deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell'amministrazione, in relazione alle risultanze dell'istruttoria.

  Gli atti amministrativi, inclusi gli atti impositivi tributari, devono rendere comprensibili i presupposti fattuali e giuridici della decisione.

• Art. 7, comma 1, della legge n. 212 del 2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  In materia tributaria l'obbligo generale di motivazione trova una specifica applicazione negli atti dell'amministrazione finanziaria e degli enti impositori.

• Art. 71, comma 2, del D.Lgs. n. 507 del 1993

  Gli avvisi di accertamento devono contenere gli elementi identificativi del contribuente, dei locali e delle aree e loro destinazione, della tariffa applicata e della relativa delibera, nonché la motivazione dell'eventuale diniego della riduzione o agevolazione richiesta.

  Per la TARSU, disciplina richiamata come parametro anche per la TARI, l'avviso deve fornire gli elementi necessari a individuare l'immobile, la tariffa e l'eventuale diniego di benefici richiesti.

• Art. 1, comma 641, della legge n. 147 del 2013

  La TARI è dovuta da chi possiede o detiene a qualsiasi titolo locali o aree scoperte suscettibili di produrre rifiuti urbani; sono escluse, tra l'altro, le aree scoperte pertinenziali o accessorie non operative e le aree comuni condominiali non detenute o occupate in via esclusiva.

• Art. 1117 del codice civile

  È richiamato per individuare le aree comuni condominiali escluse dalla TARI quando non siano detenute o occupate in via esclusiva.

• Cassazione n. 3861/2002

  Conferma l'applicabilità dell'obbligo generale di motivazione anche agli atti impositivi tributari.

• Cassazione n. 26458/2008

  La motivazione deve consentire al contribuente di conoscere l'an e il quantum della pretesa e di predisporre un'adeguata difesa, delimitando inoltre le ragioni dell'ente nel successivo contenzioso.

• Cassazione n. 7056 del 26 marzo 2014

  La sufficienza della motivazione va valutata ex ante, sulla base dell'idoneità oggettiva dell'atto a consentire l'esercizio effettivo del diritto di difesa, senza considerare la completezza della difesa concretamente svolta.

• Cassazione civile, Sez. V, n. 14094 dell'11 giugno 2010

  L'obbligo di motivazione non può essere ampliato irragionevolmente oltre quanto necessario per rendere comprensibile e contestabile la pretesa tributaria.

Massime di principio

• Chi invoca un'esenzione, una riduzione o qualsiasi altra agevolazione tributaria deve dimostrarne i presupposti e, di regola, presentare tempestivamente la relativa denuncia o richiesta all'ente impositore.
• L'ente non è normalmente tenuto a individuare d'ufficio le agevolazioni non richieste; se però il contribuente ha presentato una richiesta o l'agevolazione era già stata riconosciuta, il diniego o la revoca devono essere motivati.
• Un avviso TARI è adeguatamente motivato quando consente di individuare contribuente, immobili, superfici, destinazione, titolo di possesso o detenzione, tariffa applicata e periodo d'imposta.
• La motivazione deve essere sufficiente già nell'avviso e non può essere integrata soltanto successivamente in giudizio, se l'atto originario non permetteva una difesa effettiva.
• Per la TARI rileva normalmente la disponibilità giuridica o la detenzione dell'immobile e la sua astratta idoneità a produrre rifiuti; una temporanea indisponibilità materiale imputabile a terzi non esclude automaticamente il tributo.
• Le contestazioni relative a esenzioni o superfici non tassabili devono essere supportate da prove concrete, come planimetrie, documentazione tecnica, contratti, denunce e altri elementi idonei a dimostrare la specifica causa di esclusione.