Sentenza del 23/07/2015 n. 7523 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

La controversia riguardava un accertamento sintetico del reddito fondato sulle spese sostenute per incrementi patrimoniali. Il contribuente contestava sia la motivazione della sentenza, redatta anche mediante richiamo testuale agli scritti difensivi, sia l'applicazione della presunzione derivante dalle spese patrimoniali. In particolare, sosteneva che fosse sufficiente provare la disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte, senza dover dimostrare anche lo specifico impiego di tali somme negli acquisti contestati.

La decisione

La sentenza ha ritenuto legittima la motivazione per relationem, precisando che il giudice può recepire nella propria motivazione i passaggi degli scritti difensivi condivisi, senza necessità di riformularli, purché la decisione sia comprensibile, ragionevole e trasparente. Nel merito dell'accertamento sintetico, è stato affermato che, ai sensi dell'art. 38, comma 6, del D.P.R. n. 600/1973, nella versione applicabile ratione temporis, il contribuente deve fornire la prova documentale della disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte. Non è invece necessario dimostrare il preciso nesso eziologico tra tali redditi e ciascuna spesa sostenuta per incrementi patrimoniali, poiché la sola disponibilità delle risorse è idonea a superare la presunzione di insufficienza del reddito dichiarato. L'esito è quindi favorevole al contribuente.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 6, D.P.R. n. 600/1973

  La prova documentale contraria ammessa, a carico del contribuente, riguarda la disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte.

  In materia di accertamento sintetico fondato su spese per incrementi patrimoniali, il contribuente può vincere la presunzione dimostrando documentalmente la disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte. Non è richiesta anche la prova dell'esatto impiego di tali somme per ogni specifico acquisto.

• Principio del giusto processo e obbligo di motivazione della sentenza

  Il giudice può riportare nella motivazione i passi degli scritti difensivi condivisi.

  La motivazione per relationem è ammissibile quando consente di comprendere chiaramente il percorso logico-giuridico seguito dal giudice. Non è necessaria una rielaborazione originale degli argomenti difensivi, purché la decisione sia effettivamente motivata e trasparente.

Massime di principio

• Negli accertamenti sintetici basati su spese patrimoniali, il contribuente dovrebbe documentare l'esistenza e la disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte, anche senza dover ricostruire analiticamente il collegamento tra ogni somma e ogni singola spesa.
• La prova della disponibilità delle risorse deve essere concreta e documentale: dichiarazioni, certificazioni, rendiconti bancari o altra documentazione idonea possono risultare rilevanti secondo il caso concreto.
• La motivazione di una sentenza può richiamare o riprodurre gli scritti difensivi di una parte, purché sia chiaro che il giudice ha valutato e fatto propri gli argomenti e che la decisione non sia meramente apparente.
• La mera presenza di spese rilevanti non rende automaticamente definitivo l'accertamento: l'Amministrazione deve applicare correttamente la presunzione e il contribuente può superarla provando la disponibilità di fonti reddituali non imponibili o già tassate alla fonte.
• La portata concreta del principio dipende dalla versione dell'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973 applicabile al periodo d'imposta, poiché la disciplina dell'accertamento sintetico è stata modificata nel tempo.