Cassazione Civile, Ordinanza n. 17194/2025 del 26/06/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento IRPEF emesso nei confronti di un socio di società di persone per il 2011, con recupero a tassazione di maggiori utili imputati per trasparenza. Il tema sostanziale riguarda la deducibilità, o meno, dei canoni di leasing corrisposti a una società finanziaria per la realizzazione di un distributore di carburante e di un'area attrezzata per la sosta e il parcheggio, qualificazione che incide sull'esistenza dell'utile aggiuntivo accertato. La CTR aveva annullato l'avviso richiamando un precedente delle Sezioni Unite sull'ammortizzabilità del costo di acquisizione del terreno costituente area di sedime di un impianto di distribuzione carburanti. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con un motivo, mentre il contribuente ha resistito con controricorso e successiva memoria, eccependo anche il giudicato esterno derivante da una precedente pronuncia tra le stesse parti relativa all'annualità 2012.

La decisione

La Corte ha esaminato preliminarmente l'eccezione di giudicato esterno. Ha ritenuto che la precedente sentenza della CTR Veneto, passata in giudicato e resa tra le stesse parti su una diversa annualità d'imposta, riguardasse un elemento costitutivo tendenzialmente permanente della fattispecie, ossia la deducibilità dei canoni di leasing in ragione della natura del bene cui si riferiscono. Poiché l'imposta era della stessa specie e il giudicato aveva escluso l'utile aggiuntivo, la Corte ha riconosciuto l'efficacia vincolante di quella decisione nella presente causa. Ha quindi respinto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e condannato la ricorrente alle spese di lite.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato esterno formatosi tra le stesse parti su un elemento costitutivo della pretesa fiscale può spiegare efficacia vincolante nel giudizio relativo a un'annualità successiva, quando l'elemento abbia carattere tendenzialmente permanente.

• IRPEF

  L'imposta oggetto del giudizio è la medesima nei diversi procedimenti considerati, circostanza valorizzata per estendere l'efficacia del giudicato esterno.

Massime di principio

• La sentenza del giudice tributario relativa a un determinato anno d'imposta fa stato nei giudizi concernenti annualità successive della stessa imposta solo per gli elementi costitutivi della fattispecie che abbiano carattere tendenzialmente permanente e siano comuni ai diversi periodi.
• Il giudicato esterno può essere opposto anche in materia tributaria quando la questione decisa in precedenza attenga a un presupposto stabile della pretesa fiscale e le parti siano le stesse.
• In presenza di giudicato esterno favorevole sul punto decisivo della lite, non è necessario cassare con rinvio per carenza del contraddittorio, se la decisione definitiva consente di definire la controversia senza ulteriori accertamenti di merito.

Come è indicizzato