Cassazione Civile, Ordinanza n. 13114/2026 del 07/05/2026

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso di liquidazione con cui l'Amministrazione finanziaria richiedeva l'imposta di registro, in misura proporzionale, su una sentenza civile del Tribunale di Roma che aveva condannato la controparte al pagamento di somme riconosciute in relazione a riserve iscritte dall'appaltatore nell'ambito di un appalto di lavori. La contribuente aveva impugnato l'atto sostenendo che le somme avessero natura risarcitoria ma, essendo operazioni soggette a IVA, dovesse applicarsi l'imposta di registro in misura fissa. La Cassazione esamina: (i) l'eccezione di giudicato esterno sollevata dalla resistente, basata su una decisione intervenuta tra le stesse parti; (ii) l'unico motivo di ricorso dell'Agenzia, che denuncia la violazione delle norme sull'imposta di registro e sull'IVA, per avere la sentenza impugnata qualificato come corrispettive somme che, invece, erano state liquidate a titolo risarcitorio e quindi escluse dal regime di esclusione dall'imposta proporzionale.

La decisione

La Corte accoglie il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Rigetta l'eccezione di giudicato esterno, ritenendo che la sentenza invocata riguardasse un diverso atto giudiziario e dunque un diverso fatto imponibile. Nel merito, cassa la sentenza della Corte di giustizia tributaria di secondo grado e, non occorrendo ulteriori accertamenti in fatto, decide direttamente rigettando il ricorso originario della contribuente. La Corte afferma che le riserve esaminate avevano natura risarcitoria, non corrispettiva, e che le relative somme, essendo sottratte al campo IVA, devono scontare l'imposta di registro in misura proporzionale del 3% ai sensi dell'art. 8 della Tariffa, parte prima, d.P.R. 131/1986.

Norme richiamate

• art. 369 c.p.c.

  Il deposito del duplicato informatico della sentenza impugnata, munito di firma digitale verificata, assolve l'onere di procedibilità del ricorso.

• art. 20 d.P.R. 131/1986

  Ai fini del giudicato esterno, il fatto rilevante è l'atto oggetto di tassazione; se l'atto giudiziario è diverso, manca identità del fatto imponibile.

• art. 37 d.P.R. 131/1986

  Richiamato tra le norme invocate dalla ricorrente in tema di tassazione degli atti giudiziari.

• art. 40 d.P.R. 131/1986

  La nota II dell'art. 8 della Tariffa esclude l'imposta proporzionale per i provvedimenti giudiziari che dispongono pagamenti di corrispettivi o prestazioni soggetti a IVA ai sensi di questa disposizione.

• art. 8 Tariffa, parte prima, d.P.R. 131/1986

  comma 1, lett. b); Nota II

  Le condanne al pagamento di somme a contenuto risarcitorio, sottratte al regime IVA, sono assoggettate a imposta di registro proporzionale del 3%; l'esenzione da imposta proporzionale opera invece per i provvedimenti che dispongono pagamenti di corrispettivi soggetti a IVA.

• artt. 3, 13 e 15 d.P.R. 633/1972

  Richiamati per distinguere tra corrispettivi imponibili IVA e somme escluse dal campo applicativo dell'imposta sul valore aggiunto; in particolare l'art. 15 esclude dal campo IVA interessi moratori, penalità per ritardi e altre irregolarità nell'adempimento.

• art. 25-bis d.lgs. 546/1992

  Richiamato nel contesto della procedibilità e dell'acquisizione degli atti dal fascicolo digitale.

• art. 15, comma 2-bis, d.lgs. 546/1992

  Nel contenzioso tributario, all'Amministrazione finanziaria assistita da propri funzionari o dipendenti spettano le spese con riduzione del 20% dei compensi.

Massime di principio

• Nel contenzioso sull'imposta di registro di sentenze che definiscono controversie da appalto, la qualificazione delle somme riconosciute dal giudice dipende dalla natura delle riserve: se mirano al risarcimento di danni da inadempimento o da condotta della stazione appaltante, non sono corrispettivi contrattuali; se invece attengono a maggiorazioni del prezzo o di compensi dovuti per prestazioni eseguite, hanno natura corrispettiva.
• Le somme liquidate a titolo risarcitorio in una sentenza relativa ad un appalto soggetto a IVA, in quanto escluse dal campo IVA, scontano l'imposta di registro in misura proporzionale ai sensi dell'art. 8 della Tariffa, parte prima, d.P.R. 131/1986; la tassazione in misura fissa è riservata ai provvedimenti che dispongono pagamenti di corrispettivi soggetti a IVA.
• Il giudicato esterno può essere opposto solo se si è formato sul medesimo fatto rilevante ai fini tributari; per gli atti giudiziari ciò richiede anche l'identità del titolo giudiziario oggetto di tassazione. Un diverso provvedimento giudiziario non consente di estendere automaticamente gli effetti del precedente giudicato.
• Ai fini della distinzione tra riserve corrispettive e risarcitorie nell'appalto, contano la causa concreta e il contenuto della pretesa: le prime sono certe e obiettivamente determinabili in base al contratto o alla legge; le seconde tendono alla reintegrazione del patrimonio per danni da fatto illecito o inadempimento della controparte.

Come è indicizzato