Cassazione Civile, Ordinanza n. 15053/2025 del 05/06/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dall’annullamento, da parte della Corte d’appello, di un avviso di addebito INPS e dalla dichiarazione di illegittimità della variazione della posizione assicurativa INAIL, in relazione al trattamento contributivo di somme corrisposte come "rimborso di spese non documentabili" per trasferte. Il lavoratore aveva ottenuto in appello il riconoscimento che tali somme, nei limiti previsti dalla norma, non dovessero concorrere alla base imponibile previdenziale anche se non analitiche. INPS e INAIL hanno impugnato la sentenza con ricorsi, principale e incidentale, denunciando la violazione dell’art. 51, comma 5, d.P.R. n. 917/1986, sostenendo che l’esenzione contributiva per le piccole spese non documentabili è subordinata al requisito del rimborso analitico, cioè alla specifica e dettagliata indicazione delle spese. La parte privata ha resistito, difendendo l’interpretazione accolta in appello secondo cui la non documentabilità renderebbe irragionevole pretendere anche una descrizione analitica.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondati sia il ricorso principale dell’INPS sia quello incidentale dell’INAIL. Ha interpretato l’art. 51, comma 5, d.P.R. n. 917/1986 nel senso che, per escludere dalla retribuzione imponibile i rimborsi di spese relative a trasferte fuori dal territorio comunale, è necessario che tali rimborsi rientrino nel regime del "rimborso analitico"; solo in tale ambito possono essere considerate anche le altre spese, non documentabili, entro il limite giornaliero di legge. La semplice erogazione di rimborsi per spese non documentabili, se non inserita in un sistema analitico di rendicontazione, non consente l’esclusione dalla base imponibile. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte d’appello di Torino, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 51, comma 5, d.P.R. n. 917/1986

  "In caso di rimborso analitico delle spese per trasferte o missioni fuori del territorio comunale non concorrono a formare il reddito ... nonché i rimborsi di altre spese, anche non documentabili, ... fino all'importo massimo giornaliero di Lire 30.000"

  La Corte ha affermato che la parte della disposizione relativa alle spese documentate e alle altre spese non documentabili presuppone comunque un rimborso analitico; l’analiticità è requisito necessario a prescindere dalla documentabilità delle singole spese.

Massime di principio

• Nel regime fiscale e contributivo delle trasferte, la distinzione decisiva è tra rimborsi forfettari e rimborsi analitici: solo questi ultimi consentono, nei limiti di legge, l’esclusione dalla base imponibile delle spese di trasferta.
• Le spese non documentabili possono essere escluse dall’imponibile solo se inserite in un rimborso analitico di trasferte o missioni fuori del territorio comunale; la loro mera non documentabilità non basta a fondare l’esenzione.
• L’indicazione analitica delle spese è funzionale al controllo della effettività della spesa e costituisce requisito strutturale del regime agevolato previsto dall’art. 51, comma 5, d.P.R. n. 917/1986.

Come è indicizzato