Cassazione Civile, Sentenza n. 23941/2024 del 05/09/2024

Esito

La controversia

Controversia tributaria relativa all'applicazione dell'art. 15 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601: si discuteva se la cessione di crediti pro solvendo, stipulata a garanzia del pagamento dei canoni di locazione finanziaria (leasing), rientrasse nell'agevolazione prevista per le operazioni di finanziamento a medio e lungo termine (esonero dal versamento dell'imposta di registro). La questione verteva sulla natura dell'operazione (finanziamento che produce nuova provvista di denaro vs. cessione a scopo di garanzia successiva all'erogazione del credito).

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito ai sensi dell'art. 384 c.p.c., ha rigettato l'originario ricorso del contribuente. Ha ritenuto che la cessione pro solvendo a garanzia non costituisce un finanziamento idoneo a fruire dell'agevolazione dell'art. 15 DPR 601/1973 perché non crea nuova provvista finanziaria; pertanto le cessioni effettuate a garanzia delle obbligazioni derivanti dal leasing non beneficiano dell'imposta sostitutiva e sono soggette all'imposta di registro in misura proporzionale (aliquota 0,50%) ai sensi dell'art. 6 della tariffa, parte prima, allegata al D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131. Le spese del merito sono compensate; le spese di Cassazione seguono la soccombenza (controricorrente condannato a pagare le spese in favore dell'Agenzia).

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, art. 15

  L'agevolazione si applica solamente alle operazioni che effettivamente traducano in provvista di disponibilità finanziarie (possibilità di attingere denaro per impieghi produttivi). La norma è di stretta interpretazione; non si estende alle cessioni di crediti poste come garanzia quando il credito è già stato erogato.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, art. 17

  Richiamato nella giurisprudenza in relazione al regime delle imposte sostitutive applicabili nel settore del credito; le cessioni a garanzia non rientrano nel trattamento agevolativo complessivo previsto per i finanziamenti.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 6 della tariffa - parte prima

  Le cessioni di crediti e le garanzie reali e personali a favore di terzi, quando non richieste dalla legge, sono soggette all'imposta di registro in misura proporzionale con l'aliquota dello 0,50%.

• Codice di procedura civile, art. 384, primo comma

  Permette alla Corte di decidere nel merito senza rinvio quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto; applicato per decidere definitivamente la controversia dopo la cassazione della sentenza impugnata.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali per operazioni di credito (art. 15 DPR 601/1973) devono essere interpretate in modo restrittivo: si applicano solo a operazioni che creano effettiva disponibilità di denaro per l'impresa (nuova provvista finanziaria).
• La cessione di crediti 'pro solvendo' effettuata dopo l'erogazione del credito e finalizzata a garantire un'obbligazione (es. canoni di leasing) non costituisce finanziamento e quindi non beneficia dell'esenzione/agevolazione prevista per i finanziamenti.
• Le cessioni di crediti e le garanzie autonome rispetto al rapporto originario sono soggette all'imposta di registro in misura proporzionale (0,50%), salvo diversa previsione di legge.
• In controversie tributarie dove i fatti rilevanti sono pacifici e non servono ulteriori accertamenti, il giudice di legittimità può decidere nel merito ai sensi dell'art. 384 c.p.c.
• Nella valutazione, distinguere sempre tra operazioni che trasferiscono liquidità (finanziamenti) e negozi che hanno una mera funzione di garanzia: solo le prime attivano la ratio dell'agevolazione tributaria.