Sentenza del 01/09/2017 n. 3480 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell’avviso di accertamento emesso oltre il termine ordinario, sostenendo che non sussistevano i presupposti per il raddoppio dei termini di decadenza. In particolare, mancava la prova dell’effettivo inoltro di una denuncia penale o di elementi concreti idonei a dimostrare la configurabilità di un illecito penale con obbligo di denuncia. La mera qualità di socio di una società a ristretta base societaria non è stata ritenuta sufficiente a dimostrare una condotta penalmente rilevante né a imputare al socio eventuali responsabilità degli amministratori.

Norme richiamate

• Art. 331 c.p.p.

  obbligo di denuncia da parte dei pubblici ufficiali e degli incaricati di pubblico servizio

  Il raddoppio dei termini non può fondarsi su una denuncia penale meramente ipotetica o su contestazioni generiche: occorrono elementi concreti che rendano configurabile un reato perseguibile d’ufficio e la prova dell’adempimento dell’obbligo di denuncia.

• Norme sui termini di decadenza per l’accertamento tributario

  Il raddoppio dei termini costituisce un’eccezione al termine ordinario e richiede la verifica effettiva dei presupposti penali previsti dalla legge. Non è sufficiente richiamare la ristretta base societaria o ipotizzare responsabilità del socio senza specifici elementi individualizzanti.

Massime di principio

• Il raddoppio dei termini di accertamento non opera automaticamente: l’Amministrazione deve dimostrare una concreta rilevanza penale dei fatti e, secondo il caso, l’effettivo inoltro della denuncia.
• La mera appartenenza a una società a ristretta base societaria può eventualmente rilevare sul piano presuntivo tributario, ma non prova da sola la commissione di un reato.
• Le eventuali responsabilità penali degli amministratori non possono essere automaticamente attribuite ai soci in assenza di una condotta personale specificamente dimostrata.
• Quando l’accertamento è notificato oltre il termine ordinario, il contribuente può contestare il raddoppio verificando sia la concreta configurabilità del reato sia la documentazione relativa alla denuncia penale.
• L’Amministrazione deve motivare in modo specifico il collegamento tra i fatti contestati, il reato ipotizzato e il contribuente interessato; affermazioni generiche o meramente presuntive non sono sufficienti.