Sentenza del 25/11/2020 n. 3714 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Accertamento induttivo ex art. 39, comma 1, lett. d) d.P.R. n.600/73: la base imponibile è stata ricostruita a partire dagli acquisti e dai consumi di tre prodotti fondamentali nella ristorazione (pasta, vino, caffè). Applicando quantità unitarie standard di consumo per coperto è stato stimato il probabile numero di coperti; calcolata una media fra menù a prezzo fisso e alla carta si è pervenuti a ricavi lordi superiori a quelli dichiarati e al conseguente ricalcolo dell'IVA.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  art. 39, 1° comma, lett. d) d.P.R. n.600/73

  Consente all'amministrazione finanziaria di determinare il reddito o il volume d'affari con metodi induttivi basati su elementi rilevabili, quali gli acquisti e i consumi, quando i dati dichiarati risultino insufficienti o inattendibili.

• Cass. sent. n. 8822/2019

  Giurisprudenza di legittimità favorevole all'utilizzo, se adeguatamente motivato, di ricostruzioni induttive basate su elementi oggettivi e criteri tecnici.

• Cass. sent. n. 1103/2017 (rif. n.18/'1/2017)

  Cass. sent. n.18/'1/2017, n. 1103

  Conferma i principi sulla legittimità degli accertamenti induttivi e sull'esigenza di ragionevolezza e congruità delle modalità di calcolo impiegate.

• CTR Ancona, sent. n. 179/05/2007 del 16.02.2010

  CTR Ancona sent. n. 179/05/2007 del 16.02.2010

  Giudice territoriale che ha ritenuto corretto un metodo ricostruttivo analogo basato su consumi di prodotti tipici della ristorazione.

• CTR Emilia Romagna, sent. n. 2553/14/2018 del 29.10.2018

  CTR Emilia Romagna sent. n. 2553/14/2018 del 29.10.2018

  Decisione contraria che evidenzia come criteri e parametri utilizzati possano essere viziati se non adeguatamente calibrati al caso concreto o non supportati da dati certi.

Massime di principio

• I metodi induttivi ex art. 39 d.P.R. 600/73 sono legittimi se fondati su elementi oggettivi e su una motivazione che colleghi logicamente i dati utilizzati al risultato della ricostruzione.
• Per le attività di ristorazione è ammissibile usare acquisti/consumi di prodotti caratteristici (es. pasta, vino, caffè) e quantità unitarie standard per stimare il numero di coperti e quindi i ricavi, purché le quantità standard siano ragionevoli e coerenti con l'attività esercitata.
• È corretto considerare la composizione dell'offerta (menù a prezzo fisso vs. alla carta) e mediare i ricavi in funzione del mix effettivo di vendita rilevabile o stimabile.
• L'amministrazione deve tenere conto di possibili cause alternative agli acquisti (scorte, sprechi, uso personale, rivendita) e motivare perché tali fattori non giustificano la discrepanza con le dichiarazioni; il contribuente può contrastare l'accertamento con prove documentali specifiche.
• La valutazione della congruità dei parametri è affidata al giudice: criteri tecnici generici possono essere ritenuti validi ma vanno applicati con adattamenti al caso concreto; decisioni contrastanti in sede territoriale richiedono attenzione alla prova offerta da entrambe le parti.
• In presenza di accertamenti induttivi ben motivati, l'onere probatorio grava sul contribuente che intende dimostrare l'errore della ricostruzione mediante dati alternativi o documentazione certificata.
• La ricostruzione dei ricavi comporta anche il ricalcolo dell'IVA dovuta; pertanto, ogni valutazione deve considerare sia gli aspetti reddituali sia quelli IVA.