Sentenza del 12/06/2023 n. 17 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado di Trento

Esito

La controversia

disputa sul termine di prescrizione applicabile alle imposte dirette: il ricorrente sosteneva l'applicabilità del termine quinquennale previsto dall'art. 2948, comma 1, n. 4, c.c. per obbligazioni periodiche; la resistente sosteneva l'applicazione del termine ordinario decennale ex art. 2946 c.c.

La decisione

la corte ha ritenuto che, in mancanza di una disposizione specifica diversa, alle imposte dirette si applica il termine ordinario di prescrizione decennale previsto dall'art. 2946 c.c. e non il termine quinquennale dell'art. 2948, comma 1, n. 4, c.c. Le obbligazioni tributarie relative a periodi annuali hanno carattere autonomo e unitario: ogni obbligazione annuale nasce da autonome valutazioni circa i presupposti impositivi e il pagamento di un'anno non incide sul decorso o sull'estinzione delle obbligazioni successive; pertanto non può operare l'estinzione quinquennale prevista per le prestazioni dovute periodicamente a termini più brevi.

Norme richiamate

• art. 2946 c.c.

  la norma sul termine ordinario di prescrizione decennale si applica alle imposte dirette in assenza di diversa previsione normativa speciale

• art. 2948, comma 1, n. 4, c.c.

  la causa di estinzione quinquennale prevista per le prestazioni periodiche non è applicabile alle obbligazioni tributarie annuali, poiché queste hanno carattere autonomo e non sono ricondotte alla nozione di prestazione periodica collegata alle precedenti

Massime di principio

• In assenza di una norma tributaria speciale che disponga diversamente, alle imposte dirette si applica il termine di prescrizione decennale ex art. 2946 c.c.
• L'eccezione quinquennale dell'art. 2948, comma 1, n. 4, c.c. si applica alle obbligazioni periodiche la cui esigibilità e pagamento siano strettamente collegati l'uno all'altro; non si applica quando ogni prestazione annuale è autonoma e soggetta a nuove valutazioni sui presupposti impositivi
• Per valutare la decorrenza della prescrizione nelle imposte dirette, va considerato che ogni periodo d'imposta costituisce una obbligazione distinta: pertanto il dies a quo della prescrizione va determinato rispetto alla singola obbligazione annuale
• Quando si contesta la prescrizione in materia tributaria, verificare prima se la normativa fiscale speciale contiene termini diversi o disposizioni che derogano all'ordinario regime codicistico
• La decisione favorisce l'amministrazione in termini di maggior periodo utile per l'accertamento e la riscossione (decennio): i contribuenti dovrebbero conservare documentazione rilevante per i termini più lunghi e controllare eventuali termini speciali previsti da norme tributarie specifiche