Sentenza del 22/06/2021 n. 5983 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

impugnazione di un accertamento fiscale basato prevalentemente sui risultati degli studi di settore; il ricorrente contestava che gli studi di settore non potessero costituire di per sé prova di evasione senza ulteriori elementi probatori. La questione era se l'accertamento fondato unicamente sugli studi di settore fosse legittimo o richiedesse elementi aggiuntivi di prova

Norme richiamate

• studi di settore (provvedimenti e circolari dell'Agenzia delle Entrate)

  Gli studi di settore forniscono modelli e parametri comparativi utili come indizi, ma non possono di per sé costituire prova piena dell'evasione senza elementi integrativi

• art. 2697 c.c. (onere della prova)

  dal principio si ricava che l'Amministrazione deve fornire prove idonee a sostenere la pretesa: gli studi di settore possono concorrere come elemento indiziario, ma l'onere probatorio richiede fatti gravi, precisi e concordanti a sostegno dell'accertamento

Massime di principio

• Gli studi di settore possono costituire un valido indizio per avviare accertamenti ma non bastano, da soli, a fondare una pretesa di maggiore imponibile o di evasione fiscale.
• L'Amministrazione deve integrare i risultati degli studi di settore con elementi concreti, specifici e circostanziati (fatti gravi, precisi e concordanti) per rendere legittimo l'accertamento.
• In giudizio il contribuente può efficacemente contestare un accertamento basato solo su studi di settore chiedendone l'annullamento quando manchino gli elementi integrativi richiesti dalla giurisprudenza.
• Il ruolo degli studi di settore è prevalentemente indiziario: il giudice deve valutare complessivamente la documentazione, respingendo la pretesa tributaria se l'accertamento non è supportato da elementi probatori adeguati.
• Per ridurre il rischio di soccombenza, l'Amministrazione dovrebbe documentare e motivare in modo puntuale le discrepanze rilevate dagli studi di settore, collegandole a fatti specifici rilevabili nella posizione del contribuente.