Sentenza del 22/06/2021 n. 181 - Comm. Trib. Prov. Savona

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento n. TL9031300171 relativo all'anno d'imposta 2015, per due ragioni principali: 1) incompetenza territoriale dell'Agenzia di Savona, con richiamo al domicilio fiscale della società fallita presso il curatore nel circondario di Imperia (artt. 60, 58 e 31 DPR 600/1973); 2) contestazione nel merito della disconoscenza/deduzione indebita di costi ritenuti non sufficientemente documentati e non inerenti (importo imponibile contestato euro 5.641,75 e IVA euro 859,25), mentre il ricorrente sostiene che le fatture allegate supportano le spese e ne dimostrano l'inerenza all'attività sociale.

La decisione

Il ricorso è stato accolto. In via preliminare è stata respinta l'eccezione di difetto di legittimazione attiva del ricorrente: la Commissione ha ritenuto applicabile l'orientamento della Corte di Cassazione secondo cui, quando l'accertamento tributario riguarda pretese relative a periodi anteriori alla dichiarazione di fallimento o al periodo d'imposta in cui essa è intervenuta, l'atto deve essere notificato anche al fallito e il fallito conserva interesse e capacità di impugnare. Nel merito l'Agenzia non ha dimostrato l'insussistenza o la non inerentezza delle spese contestate: le fatture e le voci (buffet promozionali, auto sostitutiva, sponsorizzazioni, pranzi aziendali, regali/gadget) sono compatibili con l'attività sociale. Sono state compensate le spese di lite.

Norme richiamate

• R.D. 16/3/1942, n. 267 (legge fallimentare), art. 43

  nelle controversie, anche in corso, relative a rapporti di diritto patrimoniale del fallito compresi nel fallimento sta in giudizio il curatore

  La norma attribuisce in linea generale la legittimazione processuale al curatore fallimentare; tuttavia il giudice ha richiamato la necessità di modulare l'applicazione in tema tributario quando l'atto è relativo a periodi anteriori o coincidenti con la dichiarazione di fallimento e quando il fallito è stato notificato.

• DPR 29/9/1973, n. 600, artt. 60, 58 e 31

  Richiamati dal ricorrente per sostenere che il domicilio fiscale della società fallita è presso il curatore e quindi che la competenza territoriale per notifiche e accertamenti avrebbe dovuto porsi nel circondario del curatore; il giudice ha comunque valutato anche gli obblighi di notifica verso il fallito in base alla giurisprudenza tributaria.

• Cass. Sez. V, 11 maggio 2017, n. 11618

  Giurisprudenza richiamata come principio: l'accertamento tributario che riguarda presupposti anteriori alla dichiarazione di fallimento o il periodo d'imposta in cui essa è intervenuta deve essere notificato anche al contribuente fallito, il quale conserva la qualità di soggetto passivo e l'interesse a impugnare.

• Cass. Sez. V, 14 maggio 2002, n. 6937

  Affermata la possibilità del litisconsorzio tra curatore e fallito e l'ammissione del fallito all'impugnazione quando sussiste un interesse personale a evitare l'emersione di ulteriori passività che aggravi la sua posizione.

• Corte costituzionale, sentenze nn. 953/1988 e 676/1988

  Citazioni a supporto del principio che la legge fallimentare non garantisce al fallito un autonomo diritto all'impugnazione in via generale; tuttavia la giurisprudenza successiva tempera tale principio nei casi tributari specifici.

Massime di principio

• Se l'atto impositivo riguarda fatti o periodi anteriori alla dichiarazione di fallimento o il medesimo periodo d'imposta in cui è intervenuta la dichiarazione, la notifica dovrebbe essere effettuata sia al curatore che al fallito; in questi casi il fallito può essere ammesso a impugnare l'atto.
• L'art. 43 della legge fallimentare attribuisce primariamente la legittimazione processuale al curatore, ma non esclude automaticamente la possibilità per il fallito di intervenire o impugnare in ambito tributario quando è stato anch'egli notificato o ha un interesse personale diretto (es. rischio di responsabilità ulteriori o sanzioni).
• In materia tributaria i termini di impugnazione sono brevi: il fallito, se notificato, può agire per evitare decadenze anche se il curatore non ha intrapreso l'azione, e il giudice valuterà la legittimazione in luce degli obblighi di notifica e dell'interesse del fallito.
• Sulla competenza territoriale e sul domicilio fiscale dopo il fallimento occorre verificare la corretta iscrizione e comunicazione del domicilio presso il curatore, ma ciò non esclude l'obbligo di notificare l'atto al fallito quando ricorrono i presupposti indicati dalla giurisprudenza.
• Sul merito delle contestazioni fiscali il carico probatorio rimane sull'Amministrazione finanziaria: se il contribuente/fallito dimostra con fatture e documenti la pertinenza e l'inerenza delle spese, l'accertamento può essere annullato; la documentazione contabile e fatturale correttamente giustificata è determinante.