Sentenza del 31/01/2024 n. 93 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Il ricorrente ha chiesto la detrazione dell'IVA risultante da fatture il cui oggetto era descritto in modo particolarmente generico. La fattispecie è stata contestata perché le fatture non rispettavano le prescrizioni di dettaglio previste dall'art. 21 del DPR n. 633/1972, per cui non era possibile verificare l'inerenza delle prestazioni all'attività dell'operatore economico.

Norme richiamate

• DPR 26 ottobre 1972, n. 633, art. 21

  L'art. 21 richiede che la fattura contenga indicazioni tali da individuare la natura, la qualità e l'entità dell'operazione. Se la descrizione è generica e non permette di valutare l'inerenza dell'operazione all'attività dell'imprenditore, il diritto alla detrazione non può essere esercitato.

Massime di principio

• Per poter detrarre l'IVA è necessario che la fattura contenga una descrizione dell'operazione sufficientemente precisa da permettere la verifica della sua inerenza all'attività economica del soggetto passivo.
• Descrizioni troppo generiche (es. "prestazioni professionali", "fornitura beni" senza ulteriori dettagli) espongono la detrazione a disconoscimento da parte dell'amministrazione finanziaria e dei giudici.
• Il contribuente deve conservare documentazione integrativa (contratti, ordini, corrispondenza, documenti di consegna, ecc.) che colleghi le prestazioni/forniture all'attività d'impresa; tuttavia, se la fattura è formalmente non conforme ad art. 21, tale documentazione può risultare insufficiente.
• In caso di errori formali nella fattura è opportuno richiedere al fornitore l'emissione di una fattura corretta o integrativa che specifichi la natura e i dettagli dell'operazione.
• Se l'operazione ha uso misto (professionale e privato) la detrazione è possibile solo nella parte pertinente all'attività; occorre quindi una chiara evidenza della quota inerente.
• La migliore pratica è predisporre procedure interne per verificare le fatture al momento della ricezione e richiedere integrazioni prima di registrarle a detrazione.