Sentenza del 25/11/2024 n. 1069 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha contestato al contribuente la mancata dichiarazione dei redditi e l'omessa applicazione/versamento dell'IVA ritenendo che l'attività di prostituzione fosse esercitata in forma autonoma, abituale e senza vincolo di subordinazione. La ricostruzione probatoria si è basata sulle dichiarazioni del contribuente, sugli accertamenti e sulle indagini finanziarie che hanno evidenziato movimenti economici incompatibili con un'attività occasionale e su elementi raccolti sui profili Facebook e Google, da cui risultavano spese per pubblicità.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che, configurandosi un'attività autonoma esercitata in modo abituale e senza subordinazione, i proventi sono imponibili ai fini IRPEF e l'attività è soggetta a IVA. Conseguentemente è stato confermato l'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi, di emettere fatture e di assolvere gli eventuali obblighi IVA. Le argomentazioni probatorie dell'Amministrazione hanno prevalso, in particolare la rilevanza dei flussi finanziari e dell'attività promozionale come indicatori di abitualità e di organizzazione economica dell'attività

Norme richiamate

• IRPEF - Testo Unico delle Imposte sui Redditi (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917)

  I redditi derivanti da attività autonoma abituale sono imponibili ai fini IRPEF; l'attività di prostituzione, se svolta in forma autonoma e abituale, è stata qualificata come fonte di reddito professionale assoggettabile a tassazione secondo le regole del TUIR

• IVA - D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Le prestazioni di servizi rese nell'ambito di un'attività economica abituale rientrano nel campo di applicazione dell'IVA; l'esercizio autonomo e continuativo dell'attività di prostituzione è stato qualificato come cessione di servizi suscettibile di assoggettamento ad IVA con obblighi di fatturazione

Massime di principio

• Per qualificare l'attività come abituale occorre valutare elementi concreti: frequenza delle prestazioni, continuità nel tempo, entità dei ricavi e organizzazione economica (es. promozione, spese pubblicitarie, conti dedicati). Movimenti finanziari consistenti sono indizio rilevante.
• L'assenza di vincolo di subordinazione orienta verso la qualificazione come lavoro autonomo; in tale ipotesi si applicano le regole fiscali dei redditi professionali e gli obblighi IVA se ricorrono gli estremi dell'attività economica abituale.
• La prova fornita dall'Amministrazione finanziaria può fondarsi su elementi indiretti come indagini bancarie e profili social/online: costi pubblicitari e promozione sono indici di esercizio organizzato dell'attività.
• Il riconoscimento della natura tributabile dell'attività comporta obblighi a carico del prestatore: iscrizione/posizionamento IVA se dovuto, emissione di documenti fiscali, tenuta della contabilità e presentazione della dichiarazione dei redditi.
• Anche per attività socialmente controverse o marginali, l'Amministrazione può tassare i redditi che risultano dall'attività; la regolarizzazione richiede prova documentale della occasionalità per sfuggire ai requisiti di imponibilità.
• In caso di situazioni analoghe è consigliabile mantenere documentazione chiara (ricevute, contabilità separata, evidenze di occasionalità se sostenuta) e valutare assistenza professionale per la gestione degli obblighi fiscali e per contestare eventuali accertamenti.