Sentenza del 25/05/2016 n. 10797 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale di Bologna sostenendo che le imposte ipotecaria e catastale dovute per la successione di un immobile sottoposto a vincolo storico-culturale dovessero essere applicate in misura proporzionale, e non fissa. Secondo l'Agenzia, le agevolazioni e le esenzioni previste per l'imposta sulle successioni e donazioni non si estendono automaticamente alle imposte ipotecaria e catastale. Il richiamo alla disciplina dell'imposta di successione serve soltanto a determinare la base imponibile, mentre i presupposti e il regime delle imposte ipotecaria e catastale restano autonomi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e deciso direttamente nel merito, respingendo la richiesta di rimborso presentata da R. G. Ha affermato che l'esenzione o l'applicazione in misura fissa dell'imposta di successione, anche per beni vincolati storico-culturalmente, non si comunica alle imposte ipotecaria e catastale, che possono quindi essere dovute in misura proporzionale. R. G. è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 2.000 euro oltre spese prenotate a debito; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 347 del 1990, art. 2

  Se l'atto o la successione è esente dall'imposta di registro o dall'imposta sulle successioni e donazioni o vi è soggetto in misura fissa, la base imponibile è determinata secondo le disposizioni relative a tali imposte.

  Il rinvio riguarda i criteri di determinazione della base imponibile e non comporta l'estensione delle esenzioni o delle aliquote proprie dell'imposta di registro o dell'imposta di successione alle imposte ipotecaria e catastale.

• D.Lgs. n. 347 del 1990, art. 10

  La norma disciplina l'imposta catastale e il relativo regime impositivo; nel caso esaminato non consente di applicare automaticamente la misura fissa prevista o derivante dalla disciplina dell'imposta di successione.

• D.Lgs. n. 346 del 1990, artt. 12 e 13

  Le disposizioni possono escludere determinati beni, tra cui quelli sottoposti a vincolo storico-culturale, dalla base imponibile dell'imposta sulle successioni, ma tale esclusione non si estende automaticamente alle imposte ipotecaria e catastale.

• D.Lgs. n. 346 del 1990, art. 59

  L'eventuale applicazione in misura fissa dell'imposta sulle donazioni non determina, per comunicazione automatica, l'applicazione in misura fissa delle imposte ipotecaria e catastale.

• L. n. 1089 del 1939

  Il vincolo storico-culturale dell'immobile rileva ai fini delle agevolazioni o esclusioni previste dalla disciplina delle successioni, ma non comporta di per sé l'esenzione o la misura fissa delle imposte ipotecaria e catastale.

• Art. 384 c.p.c.

  La Corte di cassazione può decidere direttamente la causa nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto, come avvenuto nel caso esaminato.

• Cass. n. 8977/2007, Cass. n. 5765/2010 e Cass. n. 4026/2012

  La giurisprudenza richiamata afferma che il rinvio alla disciplina dell'imposta di registro o di successione è un rinvio formale ai criteri di calcolo della base imponibile e non un rinvio sostanziale alle relative esenzioni, agevolazioni o modalità di tassazione.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale richiama la base imponibile di un'altra imposta, occorre distinguere tra il metodo di calcolo della base imponibile e il regime sostanziale dell'imposta, comprese esenzioni, agevolazioni e aliquote.
• Le esenzioni o agevolazioni previste per l'imposta di successione o di donazione non si estendono automaticamente alle imposte ipotecaria e catastale, salvo che una specifica disposizione lo preveda espressamente.
• Anche se un bene vincolato storico-culturalmente è escluso dalla base imponibile dell'imposta di successione, il trasferimento può restare soggetto alle imposte ipotecaria e catastale secondo il loro autonomo regime, normalmente in misura proporzionale se non ricorrono specifiche condizioni per la misura fissa.
• Le imposte ipotecaria e catastale hanno presupposti e finalità propri: il loro collegamento con l'imposta di successione serve principalmente a uniformare i criteri di determinazione del valore, non a trasferire automaticamente le agevolazioni.
• Per valutare una richiesta di rimborso occorre verificare separatamente la disciplina applicabile a ciascun tributo e non desumere il diritto al rimborso dalla sola esenzione o agevolazione riconosciuta per un'imposta diversa.