Sentenza del 25/05/2016 n. 360 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l’applicazione della sanzione per omesso versamento, sostenendo che tale disposizione non fosse applicabile al caso di rimborso indebitamente erogato. Le due fattispecie sono diverse: l’omesso versamento presuppone un comportamento omissivo del contribuente, mentre il rimborso non dovuto deriva principalmente da un errore dell’ufficio nella verifica dei presupposti del rimborso. È stato inoltre invocato il legittimo affidamento, fondato su atti ufficiali dell’amministrazione e su rimborsi analoghi riconosciuti negli anni precedenti.

La decisione

La sanzione è stata ritenuta illegittima e non applicabile. In base al principio di tipicità, non è possibile estendere una sanzione prevista per l’omesso versamento a una fattispecie diversa, quale l’ottenimento di un rimborso non dovuto. L’atto di contestazione, inoltre, è tipicamente diretto all’irrogazione di sanzioni e non può essere utilizzato per recuperare imposta e interessi. L’eventuale recupero del rimborso indebito deve quindi avvenire mediante gli strumenti propri, ma non può essere accompagnato dalla sanzione per omesso versamento in assenza di una specifica previsione normativa.

Norme richiamate

• Principio di tipicità delle sanzioni

  Non è assolutamente possibile irrogare una sanzione per una violazione non espressamente e tipicamente prevista.

  Le sanzioni amministrative e tributarie possono essere applicate soltanto quando la condotta sanzionata è prevista in modo espresso e puntuale dalla legge; è vietata l’analogia o l’estensione a casi sostanzialmente diversi.

• Principio di tipicità degli atti

  L’atto di contestazione è diretto unicamente alla contestazione di sanzioni, essendo precluso il recupero dell’imposta e interessi.

  Ogni atto dell’amministrazione deve essere utilizzato per la funzione specificamente prevista dalla legge. L’atto di contestazione della sanzione non può sostituire l’atto di recupero dell’imposta e degli interessi.

• Sanzione per omesso versamento dell’imposta

  La sanzione per omesso versamento non è applicabile al contribuente che abbia ottenuto un rimborso non dovuto, perché l’indebita erogazione non coincide con l’omissione, totale o parziale, del versamento dell’imposta.

• Principio del legittimo affidamento

  L’affidamento del contribuente può assumere rilievo quando si fonda su atti ufficiali dell’amministrazione, come precedenti rimborsi analoghi. Tuttavia, nel caso esaminato, la ragione decisiva dell’esclusione della sanzione è soprattutto la mancanza di una norma che tipizzi quella specifica violazione.

• Cassazione n. 15938/2010

  La pronuncia è richiamata come precedente conforme sul divieto di applicare la sanzione per omesso versamento al caso di rimborso fiscale non dovuto.

Massime di principio

• Una sanzione tributaria può essere applicata solo se la condotta del contribuente corrisponde esattamente alla fattispecie descritta dalla legge; non è consentito estendere una sanzione a situazioni simili ma non coincidenti.
• Il recupero di un’imposta o di un rimborso indebitamente riconosciuto e l’irrogazione di una sanzione sono operazioni distinte e devono essere effettuate con gli atti e le procedure rispettivamente previsti.
• La sanzione per omesso versamento richiede un’effettiva omissione imputabile al contribuente e non può essere applicata quando l’importo è stato erogato dall’amministrazione per un proprio errore di verifica.
• La ripetizione di comportamenti dell’amministrazione, come il riconoscimento di rimborsi analoghi in anni precedenti, può rafforzare l’affidamento del contribuente e incidere sulla legittimità della sanzione, soprattutto quando manca un comportamento fraudolento o colposo.
• In una situazione analoga, occorre distinguere tra eventuale obbligo di restituzione della somma indebitamente ricevuta, recupero di imposta e applicazione della sanzione: l’eventuale legittimità del recupero non implica automaticamente la legittimità della sanzione.