Sentenza del 11/10/2023 n. 594 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Genova

Esito

La controversia

La ricorrente aveva acquistato in data 29/06/2017 un immobile partecipando a un'asta giudiziaria e aveva usufruito della disciplina agevolata "prima casa" per le vendite all'asta consistente nell'assolvimento dell'imposta in misura fissa, a condizione di non rivendere l'immobile nei successivi cinque anni. Avendo venduto entro il quinquennio (24/10/2019) e poi riacquistato un'altra prima casa (rogito 05/11/2019), l'Agenzia ha liquidato l'imposta supplementare applicando la sanzione del 30% sul valore dell'immobile storico, sostenendo che la disciplina speciale delle aste non prevede l'equivalenza con l'istituto del riacquisto entro un anno previsto dal regime "ordinario" prima casa. La ricorrente ha invece contestato la pretesa, invocando l'equiparazione al regime ordinario che mantiene il beneficio in caso di riacquisto entro l'anno.

La decisione

La Commissione Tributaria ha parzialmente accolto il ricorso: ha ritenuto che la disciplina speciale per gli acquisti all'asta è collegata al regime generale "prima casa" e che, pur non potendo applicarsi per intero il "super" beneficio (tassa fissa) dopo la vendita ante tempus, non è corretto applicare immediatamente la sanzione del 30% se risultano rispettate le condizioni del regime agevolato ordinario (in particolare il riacquisto di un'altra prima casa in tempi compatibili). Conseguentemente l'atto impugnato è annullato nella parte in cui applicava un'aliquota superiore al 2%: l'imposta dovuta deve essere determinata con il regime agevolato ordinario (2%), con riduzione proporzionale di sanzioni e interessi. Sono compensate integralmente le spese di lite.

Norme richiamate

• art. 16, comma 2, D.L. n. 18/2016

  disciplina agevolata per gli acquisti "prima casa" in sede di esecuzione giudiziaria; imposta in misura fissa a condizione di non rivendere nei 5 anni

  La norma riconosce un regime speciale e più favorevole per gli acquisti all'asta, ma va interpretata in relazione al generale istituto "prima casa"; la mancata permanenza nella proprietà nel quinquennio fa uscire dal regime speciale, non necessariamente imponendo la sanzione del 30% se sussistono le condizioni del regime ordinario

• d.p.r. 131/1986 (normativa generale "prima casa")

  regole ordinarie per l'agevolazione "prima casa" (aliquota 2% e disciplina delle cause di decadenza/recupero)

  La disciplina ordinaria prevede che, in presenza di determinate condizioni (es. riacquisto di altra prima casa entro termini), si possa mantenere l'agevolazione; la Corte ha ritenuto applicabile il regime ordinario quando vengono meno le condizioni del regime speciale ma permangono quelle ordinarie

• art. 16 comma 4 (nota 2‑bis) del D.L. 18/2016 (richiamato nel processo)

  viene evidenziato che la disciplina speciale non riproduce integralmente il comma 4 (nota 2‑bis) che consente in generale di mantenere il beneficio se si riacquista altra prima casa entro un anno

  La norma specifica non contiene la clausola di riacquisto entro l'anno; tuttavia la Corte ha valutato che, per ragioni di coerenza sistematica con il regime "prima casa" ordinario, il riacquisto entro tempi brevi giustifica l'applicazione dell'agevolazione ordinaria

• art. 36 d.lgs. 546/1992

  norma procedurale relativa alle decisioni della Commissione Tributaria

  Richiamata come fondamento procedurale per la pronuncia e per la compensazione delle spese di lite

Massime di principio

• L'acquisto "prima casa" all'asta beneficia di una disciplina speciale più favorevole (tassa fissa) che però prescrive il mantenimento della proprietà per cinque anni; la violazione di questa condizione non porta automaticamente all'applicazione della sanzione del 30% se, contestualmente, sono soddisfatte le condizioni del regime agevolato ordinario.
• Se l'acquirente che ha usufruito del beneficio per acquisto all'asta vende prima dei cinque anni ma riacquista un'altra prima casa in tempi compatibili (es. entro l'anno, come previsto dal regime ordinario), l'Amministrazione finanziaria dovrebbe limitare la rettifica applicando l'aliquota agevolata ordinaria (2%) invece della sanzione peggiorativa.
• La disciplina speciale va interpretata in armonia con il quadro normativo generale: l'uscita dal regime speciale non implica automaticamente l'applicazione delle sanzioni se può essere recuperato il trattamento agevolato di segno meno favorevole ma ancora agevolato.
• Per tutelarsi, il contribuente che vende entro il quinquennio e intende riacquistare una nuova "prima casa" dovrebbe documentare tempestivamente il nuovo acquisto e, se necessario, notificare e/o impugnare gli atti dell'Agenzia che pretendono sanzioni maggiori.
• In assenza di precedenti consolidati, le posizioni vanno valutate caso per caso; la strategia difensiva utile è dimostrare il riacquisto in tempi utili e l'equivalenza sostanziale rispetto alla finalità dell'agevolazione (protezione dell'acquirente prima casa e mantenimento dell'efficacia delle aste)