Sentenza del 18/02/2019 n. 243 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato un avviso di accertamento IMU 2014 di euro 6.878,00, oltre sanzioni e interessi per complessivi euro 8.982,00, sostenendo l'esenzione o l'agevolazione per terreni agricoli concessi in affitto a coltivatori diretti e per fabbricati rurali destinati ad abitazione. Il Comune sosteneva invece che l'esenzione riguardasse soltanto i fabbricati rurali strumentali previsti dall'art. 9, comma 3-bis, del DL 557/1993 e che mancasse una dichiarazione IMU attestante i requisiti di ruralità.

La decisione

La CTR ha accolto parzialmente l'appello del Comune. Ha confermato l'esenzione IMU per i terreni agricoli, poiché erano concessi in affitto a coltivatori diretti e ricadevano nei presupposti previsti dalla normativa applicabile al 2014. Ha invece ritenuto dovuta l'IMU per i fabbricati classificati C/01, non essendo stata dimostrata la loro appartenenza alle categorie dei fabbricati rurali strumentali, e per i due fabbricati abitativi classificati A/02. La Corte ha chiarito che, con l'IMU, a differenza dell'ICI, i fabbricati rurali a uso abitativo non sono esenti in quanto tali: se costituiscono abitazione principale beneficiano dell'aliquota e delle detrazioni previste per tale fattispecie; diversamente sono tassati secondo le regole ordinarie. Le spese di entrambi i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 9, comma 3-bis, DL 557/1993, convertito nella legge 133/1994

  Fabbricati rurali strumentali

  L'esenzione riguarda i fabbricati rurali strumentali che rientrano nelle categorie e nelle funzioni indicate dalla norma; la sola annotazione catastale di ruralità non è sufficiente per immobili C/01 se non viene provata la concreta riconducibilità a una delle ipotesi previste.

• Art. 7, comma 1, lettera h), D.Lgs. 504/1992

  Esenzione dei terreni agricoli

  Costituisce la base normativa dell'esenzione dei terreni agricoli, applicata nel caso concreto secondo i requisiti soggettivi e oggettivi previsti dalla disciplina vigente nel 2014.

• Art. 2, commi 2 e 3, Decreto interministeriale 28 novembre 2014

  Sono esenti dall'imposta municipale propria ... i terreni agricoli posseduti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali ... L'esenzione si applica anche ... in caso di concessione degli stessi in comodato o in affitto

  Per i terreni situati nei comuni rientranti nei parametri altimetrici, l'esenzione può operare anche quando il proprietario li concede in affitto a coltivatori diretti o imprenditori agricoli professionali iscritti alla previdenza agricola.

• Art. 7, comma 2-bis, DL 70/2011, convertito dalla legge 106/2011

  Domanda di variazione della categoria catastale per l'attribuzione delle categorie A/6 e D/10

  La norma consentiva di chiedere il riconoscimento catastale della ruralità mediante autocertificazione dei requisiti previsti dall'art. 9 del DL 557/1993. Tale riconoscimento era rilevante nel sistema ICI, ma non comportava l'esenzione dall'IMU per i fabbricati rurali a uso abitativo.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 18565/2009

  Rilevanza del classamento catastale ai fini della ruralità

  Nel regime ICI, la ruralità rilevante ai fini dell'esenzione era collegata al classamento catastale nelle categorie A/6 o D/10, salvo impugnazione della classificazione.

• Cassazione, sentenze nn. 7102/2010, 8845/2010, 20001/2011, 19872/2012, 5167/2014, 16737/2015 e 7930/2016

  Le pronunce ribadiscono la centralità del classamento catastale nel regime ICI e l'irrilevanza, ai fini della ruralità catastale, della concreta attività di manipolazione o trasformazione dei prodotti agricoli.

Massime di principio

• Nel regime IMU i fabbricati rurali a uso abitativo non sono automaticamente esenti: sono tassati come gli altri fabbricati abitativi, con le agevolazioni previste solo se l'immobile è effettivamente abitazione principale.
• L'esenzione per i fabbricati rurali strumentali richiede la prova della destinazione e della riconducibilità a una delle fattispecie previste dall'art. 9, comma 3-bis, del DL 557/1993; la sola annotazione di ruralità o la qualifica agricola del proprietario possono non bastare.
• Per i terreni agricoli occorre verificare la disciplina vigente nell'anno d'imposta, il Comune di ubicazione, la qualifica del possessore o conduttore e l'eventuale iscrizione alla previdenza agricola. L'esenzione può spettare anche se il terreno è affittato a un coltivatore diretto o a un imprenditore agricolo professionale, quando la legge lo prevede.
• Le decisioni adottate in materia di ICI non possono essere automaticamente estese all'IMU, perché i due tributi hanno regole diverse, soprattutto quanto all'esenzione dei fabbricati rurali abitativi.
• La categoria catastale e la destinazione concretamente dimostrata dell'immobile sono elementi decisivi; in caso di contestazione è opportuno produrre visure, planimetrie, contratti agrari, iscrizioni previdenziali e documentazione sull'effettivo utilizzo.