Sentenza del 22/08/2022 n. 2562 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Il contribuente impugnava l'accertamento con cui era stata contestata l'applicazione dell'IVA in capo al cedente sulla cessione di fabbricati, sostenendo che dovesse operare il meccanismo dell'inversione contabile (reverse charge) e quindi l'imposta dovesse essere assolta dal cessionario.

Norme richiamate

• art. 10 n. 8-ter DPR 633/1972

  La disposizione è stata interpretata nel senso che la cessione di determinati fabbricati è imponibile per legge (obbligo di IVA in capo al cedente), escludendo l'applicazione dell'inversione contabile a favore del cessionario.

• meccanismo dell'inversione contabile (reverse charge)

  Il giudice ha chiarito che il reverse charge è applicabile nelle situazioni previste dalla normativa e, secondo la sentenza, risulta compatibile solo con operazioni in cui la imponibilità è disciplinata con criteri di opzione/attribuzione di imponibilità; non può essere esteso alle cessioni imponibili per obbligo di legge ai sensi del n. 8-ter.

Massime di principio

• Verificare sempre se la imponibilità è obbligatoria o frutto di opzione: il reverse charge non può essere invocato quando la legge stabilisce l'imponibilità in capo al cedente.
• In caso di cessione di fabbricati, controllare la qualificazione normativa (art. 10 n. 8-ter) e le eventuali esclusioni/peculiarità che impongono l'IVA al cedente.
• Non basare la strategia difensiva solo sull'eventuale volontà delle parti: l'attribuzione dell'obbligo IVA dipende dalla normativa sostanziale, non dagli accordi contrattuali.
• Se l'amministrazione contesta l'omessa fatturazione o il mancato versamento dell'IVA da parte del cedente, l'onere probatorio e l'esito del ricorso dipendono dall'esatta qualificazione dell'operazione alla luce delle norme fiscali.
• In situazioni analoghe, valutare tempestivamente l'eventuale regolarizzazione (dichiarazione integrativa, versamento) per limitare sanzioni e interessi qualora la tesi dell'Amministrazione sia fondata.
• Documentare con attenzione l'operazione (contratti, comunicazioni di opzione/cessione) per poter dimostrare la corretta applicazione del regime IVA richiesto.