Sentenza del 22/04/2016 n. 8127 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia aveva determinato sinteticamente un maggior reddito di L.G. sulla base di conferimenti per circa 293.000 euro effettuati nella società Leonplast s.a.s. e di un acquisto di quote sociali. Il contribuente sosteneva che le quote erano state acquistate con redditi prodotti durante la stabile permanenza in Germania e che i conferimenti erano stati effettuati con denaro del fratello L.D., proveniente dal conto corrente di quest'ultimo. La questione decisiva riguardava quindi la possibilità di imputare a L.G. una spesa patrimoniale sostenuta con denaro di un altro soggetto, nonché l'onere di provare l'origine estera delle somme.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato i primi due motivi, relativi all'asserita inammissibilità dell'appello dell'Agenzia e all'omessa pronuncia su tale eccezione; ha accolto il motivo concernente la violazione dell'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973 e ha dichiarato assorbiti gli altri motivi. Ha cassato la sentenza della C.T.R. Sicilia e, decidendo direttamente nel merito, ha accolto integralmente i ricorsi introduttivi di L.G., eliminando gli avvisi di accertamento impugnati. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre l'Agenzia è stata condannata a pagare le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 7.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38, commi 4, 5 e 6

  La spesa per incrementi patrimoniali si presume sostenuta, salvo prova contraria, con redditi conseguiti nell'anno della spesa e nei cinque precedenti.

  L'accertamento sintetico può fondarsi su spese e incrementi patrimoniali, ma la presunzione deve essere coerente con il soggetto che ha effettivamente sostenuto la spesa. Se è provato che l'incremento è stato finanziato con denaro altrui, viene meno il presupposto per imputare automaticamente il maggior reddito al contribuente accertato.

• Art. 2729 del codice civile

  Le presunzioni semplici devono essere gravi, precise e concordanti.

  Gli elementi indiziari utilizzati dall'amministrazione devono collegare concretamente la spesa al reddito non dichiarato del contribuente; non è sufficiente la mera intestazione formale dell'operazione quando risulta che le somme provenivano da un terzo.

• Convenzione Italia-Germania contro le doppie imposizioni del 1989, ratificata con legge 24 novembre 1992, n. 459

  La residenza fiscale convenzionale all'estero può rilevare per stabilire lo Stato competente a tassare determinati redditi, ma nel caso concreto la Corte ha deciso sulla base, preliminare e assorbente, dell'accertata provenienza delle somme dal patrimonio del fratello.

• Art. 384 del codice di procedura civile

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può cassare la sentenza e decidere direttamente la controversia nel merito.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, una spesa intestata al contribuente non può essere automaticamente considerata finanziata da suoi redditi se è provato che il denaro proveniva da un altro soggetto.
• La prova della provenienza delle somme deve essere concreta e documentata, ad esempio tramite movimentazioni bancarie, atti di trasferimento, liberalità, finanziamenti o altra documentazione idonea a collegare il pagamento al reale disponente.
• La prova che il denaro apparteneva a un terzo può essere sufficiente a escludere l'imputazione del maggior reddito al contribuente, anche senza dimostrare in dettaglio l'origine fiscale ultima delle somme del terzo, salvo che l'amministrazione contesti validamente l'interposizione o dimostri che il denaro era in realtà nella disponibilità del contribuente.
• La residenza fiscale estera e l'origine estera del reddito sono questioni distinte: la prima non dimostra automaticamente la seconda e, viceversa, la prova dell'origine delle somme deve essere valutata con riferimento al soggetto che le ha effettivamente messe a disposizione.
• L'amministrazione deve applicare la presunzione in modo logicamente coerente: l'incremento patrimoniale deve essere riferibile al patrimonio o alla disponibilità economica del soggetto cui viene contestato il maggior reddito.