Sentenza del 01/08/2016 n. 1381 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità per un'associazione sportiva dilettantistica di esercitare l'opzione per il regime agevolativo previsto dall'art. 1 della legge n. 398/1991 mediante comportamenti concludenti, cioè applicando di fatto il regime senza effettuare la comunicazione prescritta. Tale regime è accessibile alle associazioni che, nell'esercizio precedente, non abbiano conseguito proventi commerciali superiori a 250.000 euro e consente, ai fini IRES e IVA, l'esonero da specifici obblighi contabili e fiscali.

Norme richiamate

• Art. 1 della legge 16 dicembre 1991, n. 398

  L'opzione deve essere esercitata con comunicazione a mezzo lettera raccomandata all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto.

  La norma impone una specifica modalità formale per l'esercizio dell'opzione e non consente di sostituirla con comportamenti concludenti.

• Art. 2 della legge 16 dicembre 1991, n. 398

  Prevede l'esonero dagli obblighi di tenuta di determinate scritture contabili e dagli obblighi IVA per i soggetti che accedono validamente al regime agevolativo.

• Articoli 14, 15, 16, 18 e 20 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Individuano gli obblighi di tenuta delle scritture contabili dai quali il regime agevolativo può esonerare l'associazione, purché l'opzione sia stata validamente esercitata.

• Titolo II del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Disciplina gli obblighi IVA dai quali l'associazione può essere esonerata nell'ambito del regime previsto dalla legge n. 398/1991, sempre subordinatamente al corretto esercizio dell'opzione.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale subordina l'accesso a un regime agevolativo a una specifica comunicazione o formalità, il comportamento di fatto del contribuente normalmente non è sufficiente a sostituire tale adempimento.
• Le agevolazioni fiscali devono essere applicate solo dopo aver verificato sia i requisiti sostanziali, come il limite di proventi, sia quelli formali, come la comunicazione all'ufficio competente.
• L'assenza della comunicazione prescritta può impedire l'accesso al regime agevolativo anche se il contribuente ha operato concretamente secondo le regole del regime stesso.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare la prova dell'invio e della ricezione della comunicazione richiesta, nonché verificare tempestivamente eventuali termini e modalità stabiliti dalla normativa.