Sentenza del 01/08/2016 n. 195 - Comm. Trib. I grado di Trento

Esito

La controversia

La contribuente contestava la legittimità dell'avviso di accertamento sotto due profili: da un lato, sosteneva che il rinvio alle conclusioni del processo verbale di constatazione determinasse un difetto di motivazione; dall'altro, contestava l'utilizzo del metodo analitico-induttivo per la ricostruzione del reddito, ritenendo insussistenti i presupposti previsti dall'art. 39, comma 2, lettera d), del D.P.R. n. 600 del 1973.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato ritenuto legittimo motivare l'avviso per relationem mediante il rinvio al processo verbale di constatazione, quando tale rinvio esprime la condivisione delle conclusioni dell'organo verificatore e riguarda circostanze già conosciute dal contribuente, senza pregiudicare il diritto di difesa. Sono stati inoltre ritenuti sussistenti i presupposti per la ricostruzione induttiva del reddito, in ragione di gravi irregolarità contabili, tra cui l'omessa dichiarazione di redditi rilevanti e accrediti bancari non giustificati di importo superiore al volume d'affari.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 2, lettera d), D.P.R. n. 600 del 1973

  La norma consente la ricostruzione induttiva del reddito quando le irregolarità della contabilità o gli elementi disponibili siano tali da rendere inattendibili i dati dichiarati. Nel caso esaminato, l'omessa dichiarazione di redditi rilevanti e la mancata giustificazione di accrediti bancari superiori al volume d'affari sono state considerate irregolarità gravi e idonee a legittimare il metodo analitico-induttivo.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento può essere motivato mediante rinvio a un processo verbale di constatazione, purché il verbale sia conoscibile dal contribuente e il rinvio consenta di comprendere chiaramente le ragioni della pretesa fiscale.
• Il rinvio per relationem non comporta automaticamente un difetto di motivazione: è normalmente sufficiente quando l'Ufficio dichiara di condividere le conclusioni del verbale e non limita concretamente il diritto di difesa.
• La ricostruzione induttiva del reddito può essere utilizzata quando emergono irregolarità contabili significative, soprattutto se sono omessi ricavi o redditi rilevanti oppure risultano movimenti bancari non giustificati.
• In presenza di accrediti bancari di importo incompatibile con il volume d'affari dichiarato, il contribuente deve fornire una giustificazione documentata della loro origine non reddituale; in mancanza, tali elementi possono sostenere l'accertamento induttivo.
• La valutazione della gravità delle irregolarità è concreta: non ogni errore contabile legittima automaticamente il metodo induttivo, ma omissioni rilevanti e incongruenze sostanziali possono rendere inattendibile la contabilità.