Sentenza del 25/08/2023 n. 810 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

L'ADM ha emesso avvisi di accertamento suppletivo e rettifica e atti sanzionatori relativi a importazioni di occhiali nel 2018, rideterminando il valore doganale per l'inclusione delle royalties/licence fees e conseguentemente maggiorando dazi e IVA. Le società hanno impugnato gli atti denunciando, tra l'altro, carenza di motivazione e violazione dell'onere della prova, illegittimità della daziabilità delle royalties, duplicazione dell'IVA (perché l'IVA sarebbe stata già assolta tramite meccanismo di reverse charge/decl. d'intento/plafond) e difetti nelle contestazioni formali.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale del Veneto ha rigettato gli appelli principali dell'ADM e accolto gli appelli incidentali di ALFA e BETA. Ha ritenuto estinta la pretesa IVA in quanto ALFA ha provato l'assolvimento mediante reverse charge e la giurisprudenza comunitaria e di legittimità esclude una duplicazione. Sulla daziabilità delle royalties l'ADM non ha effettuato una valutazione analitica e documentata dei 12 contratti di licenza: nei p.v.c. sono mancati richiami specifici a clausole provanti il controllo richiesto dalla normativa doganale per giustificare l'inclusione delle royalties. Anche il contratto con GAMMA SpA, esaminato nel dettaglio, non dimostra il potere di controllo (le clausole riguardavano controllo qualità e clausola risolutiva, non poteri di costrizione/indirizzo della produzione). Per carenza di motivazione e onere probatorio inadempiuto, la Corte ha annullato integralmente gli avvisi di accertamento suppletivi e di rettifica e i correlati atti sanzionatori; spese compensate.

Norme richiamate

• Direttiva 77/388/CEE (sesta direttiva) modificata dalla Direttiva 2006/18

  Interpretata in senso conforme al principio di neutralità IVA: se l'IVA è stata regolarizzata mediante inversione contabile (reverse charge/auto-fatturazione e registrazione), lo Stato non può pretendere un ulteriore pagamento dell'IVA all'importazione, evitando una duplicazione fiscale.

• Normativa doganale dell'Unione / Codice Doganale dell'Unione (CDU) - principi sulla valutazione in dogana

  Le royalties possono essere incluse nel valore in dogana solo se esistono elementi concreti che dimostrino che il licenziante esercita un controllo sul produttore in termini tali da incidere sul prezzo e sulla produzione (potere di costrizione o di orientamento). Occorre valutazione analitica dei singoli contratti.

• Art. 10, comma 3 Statuto del Contribuente; art. 42 CDU; art. 7 D.Lgs. 472/97

  Norme richiamate dalle parti per contestare carenze motivazionali, formalità procedurali e sanzionatorie; la sentenza evidenzia in particolare il difetto di motivazione e di istruttoria dell'Ufficio come causa di illegittimità degli atti impugnati.

• Giurisprudenza comunitaria e della Corte di Cassazione

  Conferma il principio che l'accertato assolvimento dell'IVA tramite reverse charge elide la pretesa impositiva corrispondente e che la valutazione della daziabilità delle royalties richiede prova specifica e analitica da parte dell'amministrazione.

Massime di principio

• Onere della prova: l'amministrazione doganale deve provare, con riferimento ai singoli contratti di licenza, gli elementi che giustificano l'inclusione delle royalties nel valore in dogana; non sono ammesse estensioni presuntive non documentate.
• Documentazione e p.v.c.: il processo verbale di verifica (p.v.c.) e l'avviso devono contenere indicazioni puntuali delle clausole contrattuali e degli elementi fattuali che giustificano la deduzione di controllo del licenziante sul produttore.
• Clausole contrattuali: clausole di approvazione dei campioni o di tutela della qualità e clausole risolutive per mancato pagamento, di per sé, non dimostrano il potere di costrizione o il controllo organizzativo richiesto dalla normativa doganale per rendere daziabili le royalties.
• IVA e reverse charge: la prova dell'assolvimento dell'IVA mediante meccanismi recati dalla normativa comunitaria (reverse charge/auto-fatturazione e registrazione) estingue la pretesa dell'Ufficio e impedisce la duplicazione dell'imposta in sede di accertamento doganale.
• Comportamento difensivo consigliato al contribuente: conservare e depositare la documentazione comprovante l'assolvimento dell'IVA (registro acquisti, autofatture, dichiarazioni d'intento, utilizzo plafond) e produrre i contratti di licenza completi; contestare l'insufficienza motivazionale dei p.v.c. e richiedere analisi puntuale per ciascun contratto.
• Limiti delle presunzioni: l'amministrazione non può trasferire indistintamente le conclusioni tratte da un contratto a tutti gli altri senza dimostrare omogeneità fattuale e contrattuale; ogni licenza va esaminata singolarmente.