Sentenza del 13/01/2021 n. 278 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Controversia relativa alla procedura di liquidazione automatizzata ai sensi degli artt. 36-bis d.p.r. n.600/73 e 54-bis d.p.r. n.633/72: il contribuente censura l'iscrizione a ruolo di imposte risultanti dalla dichiarazione senza che sia stato inviato l'avviso bonario previsto dalle norme, chiedendo che la mancata comunicazione osti all'iscrizione o consenta l'attenuazione degli effetti sanzionatori.

La decisione

La decisione afferma che l'omesso invio dell'avviso bonario non impedisce l'iscrizione a ruolo delle imposte risultanti dalla dichiarazione. L'avviso bonario ha la finalita di consentire al contribuente di attenuare gli effetti sanzionatori per il tardivo versamento; tuttavia, resta comunque dovuta l'integrale imposta iscritta a ruolo quando la somma deriva da quanto indicato nella dichiarazione. In breve: l'iscrizione a ruolo e l'obbligo di pagamento restano validi nonostante l'assenza dell'avviso; l'assenza dell'avviso incide solo sulla possibilita di beneficiare di misure di attenuazione delle sanzioni.

Norme richiamate

• art. 36-bis d.p.r. n.600/73

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni dei redditi e prevede l'avviso bonario (comma terzo) finalizzato a consentire l'adempimento e l'attenuazione delle sanzioni per tardivo versamento; la norma non impedisce l'iscrizione a ruolo qualora l'avviso non sia stato inviato.

• art. 54-bis d.p.r. n.633/72

  Analogamente all'art. 36-bis, disciplina il controllo automatizzato per l'IVA e prevede l'avviso bonario (terzo comma) con la stessa finalita di mitigazione delle sanzioni; l'omissione dell'avviso non ostacola l'iscrizione a ruolo dell'imposta risultante dalla dichiarazione.

Massime di principio

• L'iscrizione a ruolo di imposte dichiarate può essere effettuata anche in assenza dell'avviso bonario; l'avviso ha la funzione primaria di permettere al contribuente di regolarizzare e attenuare sanzioni, non di creare o escludere l'obbligo impositivo.
• La mancata ricezione dell'avviso bonario priva il contribuente della procedura agevolata per la riduzione degli effetti sanzionatori ma non annulla l'obbligo di pagamento dell'imposta risultante dalla dichiarazione.
• Il contribuente che ritenga errata l'iscrizione a ruolo deve contestare l'esattezza dell'imposta o altri vizi procedurali specifici: l'assenza dell'avviso bonario di per sé, secondo questa interpretazione giurisprudenziale, non è sufficiente a far cadere l'iscrizione.
• In situazione analoga e per minimizzare rischi: verificare tempestivamente le dichiarazioni e i versamenti, conservare tutte le comunicazioni, richiedere prova dell'invio dell'avviso bonario quando rilevante, valutare ricorso amministrativo/giurisdizionale nei termini contro l'iscrizione a ruolo per motivi sostanziali o procedurali diversi dalla sola omissione dell'avviso.
• Se l'obiettivo è limitare sanzioni, occorre che l'avviso bonario sia effettivamente inviato entro i termini previsti; in sua assenza il contribuente dovrebbe comunque valutare soluzioni alternative (rateazione, istanze di autotutela, impugnazione) ma non potra presumere l'inefficacia dell'iscrizione a ruolo.