Sentenza del 11/09/2019 n. 5003 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicabilità nel tempo dell'art. 12, comma 2-bis, del d.l. n. 78/2009, relativo al raddoppio dei termini per l'accertamento degli investimenti e delle attività finanziarie non dichiarati detenuti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato. La questione comprende anche la presunzione secondo cui tali attività, se detenute in violazione degli obblighi dichiarativi, si presumono costituite, salvo prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2-bis, del d.l. n. 78/2009

  La disposizione sul raddoppio dei termini per l'accertamento è stata interpretata come norma procedurale, quindi applicabile retroattivamente. La presunzione relativa alla provenienza delle attività estere da redditi sottratti a tassazione è stata invece considerata anche sostanziale e, perciò, non retroattiva.

Massime di principio

• Le norme che incidono esclusivamente sui termini e sulle modalità dell'accertamento possono, in linea generale, applicarsi anche a periodi d'imposta precedenti, purché il termine non fosse già definitivamente scaduto.
• Le presunzioni che incidono sull'esistenza del reddito imponibile o sull'onere della prova hanno natura sostanziale e non possono essere applicate retroattivamente a fatti anteriori alla loro entrata in vigore.
• In presenza di una norma che contiene sia regole procedurali sia presunzioni sostanziali, gli effetti devono essere valutati separatamente: la retroattività può riguardare il raddoppio dei termini, ma non la presunzione di reddito non dichiarato.
• Il contribuente può contestare l'applicazione retroattiva di una presunzione fiscale sostanziale, anche se l'amministrazione finanziaria può utilizzare retroattivamente la disciplina sui termini di accertamento.