Sentenza del 05/01/2015 n. 1 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento fiscale delle somme corrisposte in un’unica soluzione, in sostituzione di prestazioni periodiche derivanti da forme pensionistiche complementari, a seguito della liquidazione coatta amministrativa del fondo pensioni. Il ricorrente sosteneva, o comunque si poneva il problema, che potessero essere applicati cumulativamente sia l’abbattimento del 4% della base imponibile previsto per le prestazioni in capitale, in ragione dei contributi versati, sia la riduzione della base imponibile all’87,5% prevista per le rendite periodiche dall’art. 48-bis, comma 1, lettera d), del TUIR.

La decisione

La sentenza ha escluso il cumulo delle due agevolazioni. Le somme erogate in un’unica soluzione, anche se corrisposte in sostituzione di rendite periodiche per effetto della liquidazione coatta amministrativa e non per scelta del beneficiario, sono soggette a un solo regime agevolativo. L’abbattimento del 4% e quello all’87,5% sono stati qualificati come benefici distinti, alternativi e non cumulabili. Il testo non indica espressamente il dispositivo formale né l’identità delle parti, ma l’esito sostanziale è favorevole alla tesi dell’amministrazione che ha negato l’applicazione congiunta delle riduzioni.

Norme richiamate

• Art. 48-bis, comma 1, lettera d), TUIR

  abbattimento della base imponibile all’87,5%

  La disposizione prevede un regime di determinazione agevolata della base imponibile per le prestazioni periodiche, quale la rendita. Tale regime non può essere applicato cumulativamente con la diversa riduzione prevista per le prestazioni erogate in forma capitale.

• Disciplina fiscale delle prestazioni di previdenza complementare erogate in forma capitale

  abbattimento della base imponibile del 4%

  La riduzione del 4% è riferita alle prestazioni corrisposte in un’unica soluzione e trova giustificazione nei contributi versati. Essa costituisce un’agevolazione autonoma rispetto a quella prevista per le rendite periodiche.

Massime di principio

• Quando una prestazione pensionistica originariamente periodica viene liquidata in un’unica soluzione, il trattamento fiscale va determinato in base alla forma effettivamente erogata, salvo specifiche disposizioni contrarie.
• Agevolazioni fiscali riferite a modalità diverse di erogazione della prestazione, come capitale e rendita, non possono essere sommate automaticamente: il cumulo è ammesso solo se previsto espressamente dalla legge.
• Il fatto che il pagamento in capitale sia imposto da eventi indipendenti dalla volontà del beneficiario, come la liquidazione coatta amministrativa del fondo, non comporta di per sé l’applicazione simultanea dei regimi agevolativi previsti per capitale e rendita.
• La sostituzione coattiva di una rendita con un pagamento una tantum non trasforma fiscalmente la prestazione in una rendita: occorre distinguere la natura originaria del diritto dalla modalità concreta di liquidazione.
• In situazioni analoghe è necessario verificare separatamente la forma di pagamento, la causa dell’erogazione e la specifica norma agevolativa applicabile, evitando di cumulare riduzioni della base imponibile non espressamente cumulabili.