Sentenza del 05/01/2015 n. 19 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La società ha contestato la debenza della TIA, sostenendo che produceva rifiuti speciali il cui smaltimento era a proprio carico e che, pertanto, non avrebbe dovuto essere assoggettata alla tariffa per il servizio pubblico di igiene ambientale. La questione è stata valutata anche alla luce della natura tributaria della TIA, che prescinde dall'effettivo conferimento dei rifiuti al servizio pubblico e dall'esistenza di un rapporto sinallagmatico tra prestazione dell'ente e beneficio ricevuto dal contribuente.

La decisione

La cartella di pagamento relativa alla TIA è stata dichiarata nulla. La TIA è stata qualificata come entrata tributaria, assimilabile a una tassa di scopo, destinata a finanziare una spesa generale ripartita tra le categorie che traggono vantaggio dal servizio o ne determinano la necessità. L'assoggettamento deriva dall'occupazione o conduzione di immobili nel territorio comunale e non dalla scelta volontaria di conferire i rifiuti al servizio pubblico. Tuttavia, nel caso concreto, la cartella a carico della società produttrice di rifiuti speciali è stata annullata, in quanto lo smaltimento di tali rifiuti gravava sul privato.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  La disciplina della tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani collega il prelievo all'occupazione o conduzione di locali e aree nel territorio comunale, senza richiedere un rapporto contrattuale o sinallagmatico con il servizio pubblico.

• D.P.R. 10 settembre 1982, n. 915

  La normativa in materia di smaltimento dei rifiuti rileva ai fini della distinzione tra rifiuti conferibili al servizio pubblico e rifiuti speciali il cui smaltimento resta a carico del produttore.

• Corte costituzionale, sentenza n. 238/2009

  La TIA è stata ricondotta nell'ambito delle entrate tributarie, nonostante la denominazione di tariffa, poiché manca un rapporto sinallagmatico tra il pagamento e una specifica prestazione volontariamente richiesta.

• Corte costituzionale, sentenza n. 64/2010

  È confermata la natura tributaria della TIA e la conseguente applicazione dei principi propri delle entrate fiscali.

• Cassazione, sentenza n. 2320/2012

  La TIA costituisce un prelievo tributario destinato a finanziare il servizio generale di igiene ambientale e non un corrispettivo contrattuale.

• Cassazione, sentenza n. 3151/2008

  L'obbligazione relativa al prelievo sui rifiuti deriva dall'occupazione o conduzione dell'immobile e non dall'effettiva quantità di rifiuti conferita dal contribuente.

• Cassazione, sentenza n. 17526/2007

  La ripartizione del costo del servizio può essere effettuata secondo criteri presuntivi e medi, non necessariamente sulla base della produzione effettiva individuale.

• Cassazione, sentenza n. 5297/2009

  La disciplina dei rifiuti speciali incide sull'obbligo di partecipazione al prelievo quando tali rifiuti sono sottratti al servizio pubblico e il relativo smaltimento è effettuato direttamente dal produttore.

• Cassazione, sentenza n. 123/2007

  La tassa sui rifiuti finanzia un servizio pubblico generale e non è subordinata all'effettivo utilizzo individuale del servizio.

• Cassazione, sentenza n. 8956/2007

  Il presupposto del prelievo è individuato nella detenzione o occupazione di locali potenzialmente produttivi di rifiuti, salvo le specifiche esclusioni previste per determinate categorie di rifiuti.

Massime di principio

• La TIA, nonostante il nome di tariffa, deve essere interpretata come un tributo quando finanzia un servizio pubblico generale e non deriva da un contratto o da una richiesta volontaria del contribuente.
• L'obbligo di pagamento normalmente nasce dall'occupazione o conduzione di locali nel territorio comunale e non richiede la prova dell'effettivo conferimento dei rifiuti al servizio pubblico.
• La produzione di rifiuti speciali non comporta automaticamente l'esenzione totale: occorre verificare quali superfici li producono, se tali rifiuti sono effettivamente smaltiti a cura del produttore e la disciplina applicabile nel periodo interessato.
• Le superfici o le attività che producono esclusivamente rifiuti speciali avviati autonomamente a smaltimento possono essere escluse dal prelievo, purché il contribuente dimostri la natura dei rifiuti e l'effettivo corretto smaltimento.
• La contestazione di una cartella TIA deve essere supportata da documentazione concreta, come contratti di smaltimento, formulari, registri e indicazione delle superfici interessate.
• La quantità effettiva di rifiuti prodotta dal singolo contribuente può non essere il criterio di calcolo della TIA, che può essere determinata mediante parametri medi e presuntivi stabiliti dalla normativa e dai regolamenti comunali.