Sentenza del 05/01/2015 n. 3 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

Il ricorrente ha sostenuto che l'avviso non potesse limitarsi a enunciare la pretesa tributaria e a costringere il destinatario a difendersi in giudizio, ma dovesse esporre in modo chiaro e concreto le ragioni della decisione, dando conto dell'istruttoria svolta prima dell'emissione dell'atto. La motivazione deve quindi consentire al contribuente di comprendere l'origine, i presupposti e il percorso logico-giuridico della pretesa.

La decisione

Il principio affermato è che l'avviso di accertamento deve essere adeguatamente motivato e deve rappresentare la ratio della decisione amministrativa, quale risultato di un'istruttoria primaria effettivamente svolta nella fase procedimentale. La motivazione non può essere considerata una mera formalità né un semplice strumento per indirizzare il contribuente verso l'impugnazione. Dal testo fornito non emerge il dispositivo concreto della sentenza, né è possibile stabilire se l'avviso sia stato definitivamente annullato o confermato; emerge tuttavia un orientamento favorevole alla tutela del contribuente quando la motivazione non consenta di verificare effettivamente le ragioni della pretesa.

Norme richiamate

• Articolo 97 della Costituzione

  Il principio di buon andamento e imparzialità dell'amministrazione impone che l'attività accertativa sia svolta in modo efficiente, coerente e adeguatamente istruito.

• Articolo 7 della legge n. 212/2000, Statuto dei diritti del contribuente

  Gli atti dell'amministrazione finanziaria devono essere motivati, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della decisione, così da rendere effettivo il diritto di difesa del contribuente.

• Articolo 3 della legge n. 241/1990

  La motivazione deve esplicitare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione amministrativa, in relazione alle risultanze dell'istruttoria.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento è legittimo, sotto il profilo motivazionale, solo se consente al contribuente di comprendere con sufficiente precisione quali fatti, documenti e norme fondino la pretesa tributaria.
• La motivazione deve riflettere un'istruttoria effettivamente svolta prima dell'emissione dell'atto; non è normalmente sufficiente integrare le ragioni dell'accertamento soltanto in giudizio.
• La motivazione non deve essere necessariamente ampia, ma deve essere concreta, coerente e idonea a permettere una difesa consapevole e una verifica giudiziale dell'operato dell'amministrazione.
• In situazioni analoghe occorre verificare se l'atto individui chiaramente il presupposto impositivo, i calcoli, le fonti probatorie e il ragionamento seguito dall'ufficio; in caso contrario può configurarsi un vizio di motivazione.
• La mera possibilità di impugnare l'atto non sana una motivazione carente: l'obbligo motivazionale tutela sia il contribuente sia la qualità e la trasparenza dell'azione amministrativa.