Sentenza del 15/04/2016 n. 7510 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’accertamento Irpef per il 1998, con cui l’Agenzia aveva rettificato il valore di terreni ceduti come edificabili, determinando una maggiore plusvalenza e un imponibile aggiuntivo di 307.623 euro. Gli eredi hanno contestato la stima del valore iniziale dei terreni, provenienti da una successione apertasi nel 1951, deducendo che l’Agenzia non aveva indicato criteri fondati e producendo documenti, tra cui una stima dell’Agenzia relativa a terreni analoghi dell’epoca. Hanno inoltre contestato la valutazione dell’edificabilità e denunciato l’omessa pronuncia sull’illegittimità delle sanzioni per l’obiettiva incertezza circa la natura edificabile dei terreni e l’applicabilità dell’art. 81, comma 1, lett. b), del D.P.R. n. 917/1986.

La decisione

La Cassazione ha accolto il primo e il secondo motivo: la Commissione tributaria regionale aveva motivato in modo insufficiente il valore iniziale dei terreni, limitandosi a reputare più verosimile la stima dell’Ufficio senza confrontarsi con le prove contrarie offerte dagli eredi, benché tale valore fosse decisivo per calcolare la plusvalenza. Ha accolto anche il quinto motivo, rilevando che la sentenza d’appello non aveva deciso la specifica censura relativa all’esclusione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa. Ha invece rigettato il terzo e il quarto motivo: la motivazione sull’edificabilità era sufficiente, poiché il giudice d’appello aveva applicato il principio secondo cui l’inserimento dell’area nel piano regolatore generale può determinarne l’edificabilità e accrescerne il valore anche prima dell’attuazione del piano. La sentenza della Commissione tributaria regionale è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale di Roma, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di cassazione. Non è stata definita in via conclusiva la debenza dell’imposta né l’applicabilità delle sanzioni: tali questioni dovranno essere riesaminate in sede di rinvio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986, art. 81, comma 1, lett. b)

  Va dunque cassata la sentenza impugnata nella parte in cui, a fronte dello specifico motivo di appello, relativo alla dedotta obiettiva incertezza del D.P.R. n. 917 del 1986, art. 81 comma 1, lett. b), nella parte in cui considera tassabili come redditi diversi le plusvalenze originate dalla cessione onerosa di terreni edificabili, incertezza che avrebbe dovuto impedire di applicare le sanzioni, non ha affatto pronunciato sul punto.

  La sentenza non decide se l’obiettiva incertezza sull’applicabilità della disposizione escludesse effettivamente le sanzioni; stabilisce però che il giudice d’appello deve pronunciarsi sulla relativa eccezione quando sia stata specificamente proposta.

Massime di principio

• Quando il valore iniziale di un bene determina l’ammontare di una plusvalenza imponibile, è un fatto decisivo: il giudice deve confrontarsi con le prove contrarie e spiegare perché ritenga attendibile la stima dell’Amministrazione. Una preferenza apodittica per la valutazione dell’Ufficio può integrare un vizio di motivazione.
• L’inserimento di un’area nel piano regolatore generale può essere sufficiente a riconoscerne l’edificabilità ai fini della valutazione fiscale e a incidere sul suo valore, anche se il piano non è ancora attuato; la mancata attuazione, da sola, non esclude tale qualificazione.
• Se il contribuente deduce specificamente che un’obiettiva incertezza normativa esclude l’applicazione delle sanzioni, il giudice deve esaminare e decidere la questione: l’omessa pronuncia comporta la cassazione sul punto e il rinvio per un nuovo esame.