Sentenza del 22/06/2022 n. 562 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Controversia sull'individuazione del soggetto passivo dell'IMU a seguito di risoluzione anticipata di un contratto di leasing relativo a unità immobiliari. La ricorrente sosteneva che la responsabilità tributaria dovesse rimanere in capo al locatario/utilizzatore finché questi mantenesse la disponibilità materiale dell'immobile per mancata riconsegna; il Comune asseriva che, cessato il vincolo contrattuale per qualsiasi causa, la soggettività passiva ritorna al concedente/proprietario, indipendentemente dalla riconsegna materiale del bene.

La decisione

La Commissione ha rigettato l'appello della società ricorrente, confermando che l'obbligazione IMU è collegata all'esistenza del contratto di leasing. Con la cessazione del vincolo contrattuale (per scadenza o risoluzione anticipata) la soggettività passiva si trasferisce al concedente/proprietario anche se il bene non è ancora stato materialmente riconsegnato dall'utilizzatore. La decisione si è richiamata al consolidato orientamento della Corte di Cassazione (tra cui ordinanza n. 585/2021). L'appellante è stata condannata al pagamento delle spese di causa del grado, liquidate in euro 2.000,00.

Norme richiamate

• art. 9, d.lgs. 23/2011

  La norma collega l'obbligazione IMU all'esistenza del contratto di leasing e individua eccezionalmente il locatario quale soggetto passivo dalla data di stipula e per la durata del contratto; cessato il vincolo, la soggettività passiva ritorna al concedente.

• Cassazione, ord. n. 585/2021

  Conferma che per l'IMU rileva il vincolo contrattuale e non la mera detenzione materiale: la cessazione del contratto determina la fine della soggettività passiva del locatario anche se non c'è stata la riconsegna materiale.

• Cassazione, n. 17419/2022

  Conforme al principio secondo cui la titolarità dell'obbligazione tributaria segue il profilo giuridico contrattuale e non la sola disponibilità materiale del bene.

Massime di principio

• La soggettività passiva IMU nel leasing è determinata dall'esistenza del contratto: il locatario è soggetto passivo solo fintanto che il contratto è vigente.
• Alla cessazione del contratto di leasing (per scadenza o risoluzione anticipata) la posizione tributaria torna al concedente/proprietario anche se il bene non è materialmente riconsegnato dall'utilizzatore.
• La disponibilità materiale o il possesso materiale del bene non sono elementi dirimenti per l'individuazione del soggetto passivo IMU quando esiste un diverso vincolo giuridico che attribuisce diritti reali o obbligazioni.
• In caso di trasferimenti aziendali o successioni (es. trasferimento ramo d'azienda), il trasferimento dei rapporti giuridici comporta il subentro nelle relative posizioni tributarie correlate ai contratti vigenti.
• Per il soggetto pubblico è corretto basare l'accertamento sulla data di cessazione del vincolo contrattuale e non sulla sola verifica della riconsegna materiale; i privati dovrebbero documentare l'esistenza di un contratto ancora efficace per resistere a pretese.
• Nelle controversie IMU su leasing conviene verificare sempre la data di efficacia della risoluzione contrattuale e gli atti formali che ne provano la cessazione (lettere di risoluzione, sentenze, atti di trasferimento), perché questi determinano la soggettività passiva.