Sentenza del 22/06/2022 n. 2948 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione della determinazione della base imponibile IRES; era contestato l'assetto della determinazione fiscale del reddito d'impresa e in particolare se la base imponibile dovesse essere calcolata sulla base del risultato del conto economico redatto secondo il codice civile e i principi contabili nazionali oppure con diverso criterio

La decisione

La sentenza ha affermato che la determinazione della base imponibile delle società di capitali ai fini IRES si ispira al criterio della derivazione dal risultato del conto economico redatto conformemente al codice civile e ai principi contabili nazionali. Il risultato civilistico è ritenuto il riferimento più idoneo e approssimativo dell'effettivo incremento di ricchezza e della capacità contributiva dell'impresa, fermo restando l'applicazione delle specifiche rettifiche fiscali previste dalla normativa tributaria

Norme richiamate

• codice civile

  Il bilancio redatto secondo il codice civile fornisce il risultato d'esercizio che costituisce il punto di partenza per la determinazione della base imponibile; la sua redazione conforme attribuisce valore probatorio al risultato civilistico

• principi contabili nazionali

  L'osservanza dei principi contabili nazionali nella redazione del conto economico ne aumenta l'attendibilità quale riferimento per la determinazione fiscale del reddito d'impresa

• Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR)

  La normativa tributaria utilizza il risultato di bilancio come base di partenza per il calcolo dell'imponibile IRES, salvo le rettifiche e le differenze previste dal TUIR stesso

Massime di principio

• Il risultato civilistico del conto economico, redatto secondo codice civile e principi contabili, è il punto di partenza primario per determinare la base imponibile IRES
• Le rettifiche al risultato civilistico sono ammesse solo se espressamente previste dalla normativa tributaria e devono essere specificamente motivate
• Per contrastare rettifiche dell'Amministrazione finanziaria, il contribuente deve dimostrare la correttezza del bilancio civilistico e la conformità ai principi contabili
• Una buona prassi è anticipare e documentare le valutazioni contabili (criteri di contabilizzazione e valutazione) per rafforzare la posizione probatoria del bilancio in sede fiscale
• In dubbi operativi, la correlazione tra capacità contributiva e risultato di bilancio guida l'interpretazione: il bilancio è il miglior indicatore dell'incremento di ricchezza, salvo casi di evidenti manipolazioni o norme fiscali che dispongano diversamente