Sentenza del 11/02/2019 n. 1624 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell’avviso di liquidazione emesso ai sensi dell’art. 54, comma 5, del d.P.R. n. 131 del 1986. L’atto indicava soltanto la data e il numero della sentenza civile sottoposta a registrazione, senza allegarne il testo. Secondo il contribuente, tale omissione impediva di comprendere pienamente i presupposti della pretesa tributaria e comprometteva il diritto di difesa, in violazione dell’obbligo di motivazione e di allegazione previsto dall’art. 7 della legge n. 212 del 2000.

La decisione

La contestazione è stata accolta: l’avviso di liquidazione è stato ritenuto illegittimo e nullo per difetto di motivazione sufficiente. La mera indicazione della data e del numero della sentenza non è stata considerata idonea a sostituire l’allegazione dell’atto, poiché il contribuente avrebbe dovuto procurarsi autonomamente la sentenza, subendo una compressione del termine disponibile per impugnare. L’Amministrazione avrebbe quindi dovuto allegare la sentenza civile oppure riprodurne nell’avviso gli elementi essenziali necessari a consentire una difesa immediata e consapevole.

Norme richiamate

• Art. 54, comma 5, del d.P.R. n. 131 del 1986

  Disciplina l’emissione dell’avviso di liquidazione dell’imposta di registro in relazione agli atti soggetti a registrazione, compresi i provvedimenti giudiziari.

• Art. 7 della legge n. 212 del 2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Impone che l’atto tributario sia adeguatamente motivato e che siano allegati gli atti richiamati, quando necessari per consentire al contribuente di conoscere compiutamente i presupposti della pretesa e di esercitare tempestivamente il diritto di difesa.

Massime di principio

• Un avviso di liquidazione che richiama una sentenza o un altro atto senza allegarlo può essere illegittimo se il contenuto dell’atto richiamato è indispensabile per comprendere la pretesa tributaria.
• La semplice indicazione degli estremi identificativi dell’atto presupposto, come data e numero della sentenza, non è sempre sufficiente a soddisfare l’obbligo di motivazione.
• L’obbligo di allegazione tutela il diritto di difesa: il contribuente non deve essere costretto a svolgere attività di ricerca per reperire autonomamente l’atto richiamato, soprattutto quando ciò riduce il tempo utile per impugnare.
• L’omissione dell’allegazione assume rilievo quando impedisce una conoscenza piena, immediata e concreta dei fatti e delle ragioni giuridiche su cui si fonda la richiesta tributaria.
• In situazioni analoghe occorre verificare se l’avviso contenga comunque una riproduzione sufficiente degli elementi essenziali dell’atto richiamato; in caso contrario, può essere dedotto il vizio di motivazione e la conseguente illegittimità dell’atto.