Sentenza del 06/05/2022 n. 29 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava l'assoggettamento a IRAP sostenendo che la sua attività non integrava il presupposto impositivo dell'autonoma organizzazione. Il giudice ha esaminato la natura dell'organizzazione dell'attività: presenza di attrezzature essenziali (veicoli, telefono cellulare, computer), assenza di collaboratori o personale dipendente, gestione diretta e personale della guida dei mezzi. Si è ritenuto che tali elementi costituiscano una struttura minimale e non un'organizzazione autonoma ai fini IRAP. Inoltre la circostanza di avere una clientela ampia e di non operare in regime di monocommittenza è stata giudicata insufficiente per provare l'esistenza di elementi strutturali, organizzativi ed economici idonei a configurare autonoma organizzazione.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (normativa IRAP)

  La norma che definisce la disciplina dell'IRAP è stata interpretata nel senso che il presupposto impositivo legato all'"autonoma organizzazione" richiede l'esistenza di elementi strutturali e organizzativi effettivi (personale, struttura amministrativa/organizzativa, leadership gestionale) e non può essere ricavato soltanto dalla mera dotazione di strumenti o dall'ampiezza della clientela.

Massime di principio

• Per qualificare l'esistenza di "autonoma organizzazione" ai fini IRAP è necessario riscontrare elementi strutturali e organizzativi concreti: presenza di dipendenti o collaboratori stabilmente organizzati, assetti amministrativi/gestionali che vanno oltre strumenti essenziali, deleghe di funzioni e funzioni organizzative indipendenti dal solo lavoro personale dell'imprenditore.
• La semplice disponibilità di mezzi strumentali (veicoli, telefoni, computer) e il fatto di avere molti clienti o di non essere in monocommittenza non sono di per sé sufficienti a configurare autonoma organizzazione.
• Il lavoro svolto personalmente dall'imprenditore/conducente e l'assenza di collaboratori o di una struttura organizzata tendono a escludere l'ambito di applicazione dell'IRAP.
• In caso di contestazioni IRAP, è utile documentare l'assenza di struttura organizzativa: contratti di lavoro (o loro assenza), fatture, documentazione operativa che dimostri esecuzione personale dell'attività, assenza di sedi operative oltre al mezzo, e l'uso limitato di strumenti informatici come mera supporto.
• Fattori che possono far pendere verso la sussistenza di autonoma organizzazione: presenza stabile di personale dipendente o collaboratori, strutture amministrative o logistiche dedicate, attività di management/delega non riconducibili all'esecuzione diretta dell'imprenditore.