Sentenza del 06/05/2022 n. 366 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Disputa sull'operatività del principio del giudicato esterno tra due giudizi relativi ad atti di accertamento emessi da Uffici dell'Agenzia delle Entrate o su tributi diversi, e sulla valutazione probatoria della documentazione rinvenuta presso terzi rispetto alle scritture contabili obbligatorie. Si discute se la sentenza passata in giudicato debba impedire al secondo giudice di riesaminare lo stesso punto di diritto e quale valore probatorio abbia la documentazione sequestrata o acquisita presso un terzo soggetto (imprenditore) rispetto alle scritture contabili del contribuente.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che il giudicato esterno non opera quando manca l'identità soggettiva delle parti (es. diversi Uffici dell'Agenzia delle Entrate) o quando manca l'identità oggettiva del rapporto (es. controversie relative a tributi diversi). Tuttavia, se i presupposti di fatto sono identici, la sentenza precedente deve essere tenuta in considerazione come elemento concreto posto a difesa da una parte. Inoltre la documentazione rinvenuta presso terzi, se diversa dalle scritture contabili obbligatorie, costituisce solo un elemento indiziario e da sola è insufficiente a fornire la prova della situazione controversa; necessita di corrobrazione con altri mezzi di prova.

Norme richiamate

• Principio del giudicato esterno (principio giurisprudenziale)

  Il giudicato esterno impedisce il riesame della medesima questione solo se sussiste identità soggettiva tra le parti e identità oggettiva del rapporto giuridico; in assenza di tali requisiti (diversi uffici o diversi tributi) il secondo giudice può riesaminare il punto di diritto, pur dovendo considerare la prima sentenza se i fatti sono identici.

• Regole sulla prova documentale e valore delle scritture contabili obbligatorie

  Le scritture contabili obbligatorie hanno valore probatorio primario; la documentazione rinvenuta presso terzi, diversa da tali scritture, è solo elemento indiziario e non può da sola costituire prova della situazione fiscale contestata senza adeguata corrobazione.

Massime di principio

• Il giudicato esterno vale solo se sussiste identità soggettiva (stesse parti) e identità oggettiva (medesimo rapporto/tributo); in presenza di diversi uffici o tributi il secondo giudice può riesaminare la questione.
• Quando i fatti materiali accertati nei due procedimenti sono identici, la sentenza precedente deve essere considerata dal giudice successivo come elemento concreto di difesa, pur non avendo automaticamente efficacia preclusiva se mancano i requisiti del giudicato esterno.
• La documentazione acquisita presso terzi diversa dalle scritture contabili obbligatorie costituisce un indizio, ma non prova sufficiente: l'Amministrazione deve fornire elementi di corrobrazione (es. coerenza con scritture, riscontri bancari, testimonianze, ulteriori documenti) per fondare un accertamento definitivo.
• In contenziosi simili il contribuente dovrebbe: richiedere la valutazione della identità soggettiva e oggettiva tra i procedimenti; evidenziare la mancanza di scritture contabili o la loro prevalenza rispetto a documenti terzi; sollecitare la produzione di prove idonee a corroborare gli indizi (estratti conto, contratti, registrazioni fiscali).
• L'Ufficio accertante dovrebbe, per sostenere l'uso probatorio di documenti rinvenuti presso terzi, dimostrare la loro attendibilità e collegamento diretto con il contribuente e con il fatto impositivo, non limitandosi al solo rinvenimento presso il terzo.