Sentenza del 20/11/2017 n. 4738 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'avviso di accertamento sostenendo che, prima della sua emissione, avrebbe dovuto essergli notificato il processo verbale di constatazione e concesso il termine di sessanta giorni previsto dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000 per presentare osservazioni e richieste.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato ritenuto che l'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000 si applichi esclusivamente agli accessi, ispezioni e verifiche fiscali svolti presso i locali destinati all'esercizio di attività commerciali o professionali, nei quali viene redatto e consegnato un processo verbale di chiusura delle operazioni. Tale garanzia non si estende agli accertamenti eseguiti "a tavolino", cioè sulla base di dati e documenti già disponibili presso l'Ufficio, per i quali l'omessa notifica del processo verbale non determina l'illegittimità dell'avviso.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  La concessione del termine di sessanta giorni per le osservazioni del contribuente riguarda esclusivamente i casi di accessi, ispezioni e verifiche fiscali nei locali destinati all'esercizio di attività commerciali o professionali.

  Il termine dilatorio e la correlata garanzia partecipativa presuppongono un'attività istruttoria svolta fisicamente presso i locali del contribuente e la redazione di un processo verbale di chiusura. La disposizione non si applica automaticamente agli accertamenti documentali o "a tavolino".

Massime di principio

• L'omessa notifica del processo verbale di constatazione non rende di per sé illegittimo l'avviso di accertamento quando l'attività dell'Ufficio è stata svolta esclusivamente "a tavolino".
• Il termine di sessanta giorni previsto dall'art. 12, comma 7, opera principalmente dopo accessi, ispezioni o verifiche presso i locali del contribuente e dopo la consegna del verbale di chiusura delle operazioni.
• Per valutare la validità dell'accertamento occorre distinguere tra attività istruttoria svolta presso la sede o i locali del contribuente e controllo basato su banche dati, dichiarazioni, documenti o informazioni già disponibili all'Amministrazione.
• La mancata instaurazione del contraddittorio preventivo può assumere rilievo solo se una specifica disposizione lo prevede oppure se l'accertamento rientra in una fattispecie per la quale il contraddittorio è obbligatorio.