Sentenza del 20/11/2017 n. 318 - Comm. Trib. Prov. Pavia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell’atto sanzionatorio perché l’Amministrazione aveva indicato una norma sanzionatoria diversa da quella effettivamente applicabile. L’errata individuazione della disposizione violata incide sulla contestazione e sulla motivazione dell’atto, impedendo al destinatario di comprendere correttamente l’addebito e di esercitare pienamente il diritto di difesa.

La decisione

La contestazione è stata ritenuta nulla ai sensi dell’art. 16, comma 2, del d.lgs. 472/1997. L’indicazione della norma sanzionatoria costituisce infatti un requisito di legittimità dell’avviso di accertamento; pertanto, il richiamo a una disposizione diversa da quella applicabile determina l’illegittimità dell’atto sanzionatorio. È stato inoltre ribadito che le norme processuali si applicano alle controversie pendenti al momento della loro entrata in vigore, mentre le norme sostanziali non incidono su rapporti giuridici già definiti.

Norme richiamate

• Art. 16, comma 2, del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  La contestazione deve indicare correttamente i fatti attribuiti e le norme violate; l’errata indicazione della disposizione sanzionatoria compromette la motivazione e comporta la nullità dell’atto.

• Principi affermati dalla Corte di cassazione, sentenze n. 25661/2013 e n. 3037/2018

  La contestazione-motivazione costituisce un requisito di legittimità dell’avviso di accertamento. Una motivazione carente o fondata sul richiamo a una norma non pertinente rende illegittimo l’atto.

• Principio di applicazione delle norme processuali nel tempo

  Le norme procedurali si applicano anche alle controversie pendenti al momento della loro entrata in vigore; tale principio non si estende alle norme sostanziali, che non possono modificare rapporti giuridici già definitivamente esauriti.

Massime di principio

• In materia tributaria e doganale, l’atto sanzionatorio deve individuare con precisione la norma violata e la relativa sanzione; il semplice richiamo a una disposizione errata non è normalmente una mera irregolarità formale.
• Se l’errore nella norma richiamata rende incerta la condotta contestata o ostacola la difesa, l’atto può essere dichiarato nullo per difetto di contestazione e motivazione.
• L’Amministrazione non può fondare la pretesa sanzionatoria su una norma diversa da quella indicata nell’atto, salvo i limiti e le garanzie propri dell’eventuale rinnovazione o integrazione consentita dalla legge.
• Quando entra in vigore una nuova norma processuale, essa può trovare applicazione nei giudizi ancora pendenti; una nuova norma sostanziale, invece, non può generalmente incidere su situazioni già definitivamente consolidate.