Sentenza del 06/03/2024 n. 39 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Trieste

Esito

La controversia

La società ha contestato gli avvisi sostenendo, in sintesi: (1) che il credito d’imposta per ricerca e sviluppo di € 214.089,06, indicato nel quadro RU e utilizzato anche in compensazione nel 2018, spettasse per lo sviluppo e l’implementazione di un software aziendale per agevolare il lavoro itinerante; ha inoltre lamentato l’assenza di una valutazione tecnica del MISE e carenze di motivazione e di prova dell’Ufficio; (2) che fossero deducibili € 7.747 di spese telefoniche relative a SIM installate in apparecchi di teleallarme, non suscettibili di uso promiscuo; (3) che non fosse dovuta l’IVA di € 248.035 contestata per infedele dichiarazione, affermando di averla versata con ravvedimento operoso il 27 dicembre 2018; (4) che fosse detraibile l’IVA di € 4.921 sulle utenze telefoniche per teleallarme; e (5) che le sanzioni fossero illegittime per difetto dell’elemento soggettivo e sproporzione. L’Agenzia ha eccepito inoltre che i rilievi non impugnati erano divenuti definitivi. Un secondo ricorso, relativo al medesimo credito e alle sanzioni, è stato riunito al primo.

La decisione

La Corte di giustizia tributaria di primo grado di Trieste, Sezione I, con sentenza del 19 marzo 2024, ha respinto entrambi i ricorsi riuniti. Ha ritenuto definitivi i rilievi non impugnati e sufficientemente motivati gli avvisi. Ha escluso il credito per ricerca e sviluppo: il software era reperibile sul mercato, non risultavano attività formative né documentazione analitica delle ore e dei ruoli del personale, e l’intervento aveva migliorato l’organizzazione della singola impresa senza provare un avanzamento delle conoscenze scientifiche o tecnologiche. Ha quindi giudicato non necessario un parere preventivo del MISE. Ha respinto anche le contestazioni sulle spese telefoniche, rilevando che l’Ufficio aveva limitato la deduzione e la detrazione per le utenze suscettibili di uso promiscuo sulla base della documentazione prodotta. Quanto all’IVA di € 248.035, la società non ha provato l’asserito pagamento del 27 dicembre 2018. Ha infine confermato le sanzioni, ritenendole applicate entro i limiti normativi e non sproporzionate. La società è stata condannata a rifondere all’Agenzia le spese del grado, comprese quelle delle fasi cautelari, liquidate in € 12.000 oltre accessori se dovuti; le precedenti ordinanze cautelari avevano sospeso gli atti.

Norme richiamate

• Art. 3, commi 4 e 5, del D.L. 23 dicembre 2013, n. 145, convertito con modificazioni dalla L. 21 febbraio 2014, n. 9

  Non si considerano attività di ricerca e sviluppo le modifiche ordinarie o periodiche apportate a prodotti, linee di produzione, processi di fabbricazione, servizi esistenti e altre operazioni in corso, anche quando tali modifiche rappresentino miglioramenti.

  Il credito è riconoscibile solo per attività che rientrano nelle categorie di ricerca e sviluppo previste dalla disposizione; non basta migliorare processi o servizi già esistenti. Nel caso deciso, la mera introduzione di un software per rendere più efficiente l’attività aziendale non è stata ritenuta sufficiente.

• Art. 163 del Trattato CE

  La sentenza richiama il riferimento alla rilevanza della ricerca per la comunità nelle difese dell’Agenzia, ma non fonda autonomamente su questa disposizione la decisione: il criterio applicato dalla Corte è quello dell’art. 3, commi 4 e 5, del D.L. n. 145 del 2013.

• Art. 102, comma 9, del D.P.R. n. 917 del 1986

  È citato dalla società per contestare il recupero delle spese telefoniche; la sentenza non ne offre un’interpretazione autonoma, ma respinge la contestazione sulla base della documentazione e della motivazione dell’Ufficio.

• Art. 109 del D.P.R. n. 917 del 1986

  È citato dalla società in relazione alla deducibilità dei costi telefonici; la Corte non ne esplicita un principio interpretativo, ritenendo decisiva la documentazione insufficiente e la distinzione operata dall’Ufficio per le utenze suscettibili di uso promiscuo.

Massime di principio

• Per beneficiare del credito d’imposta per ricerca e sviluppo, non è sufficiente che un progetto migliori l’efficienza o l’organizzazione della singola impresa: occorre provare che l’attività abbia le caratteristiche di ricerca e sviluppo previste dalla legge e comporti un avanzamento rilevante delle conoscenze o capacità scientifiche o tecnologiche.
• La documentazione del credito deve consentire di verificare concretamente le attività svolte, le risorse impiegate, le ore dedicate e i ruoli del personale. Una relazione tecnica o una perizia, se non supportate da elementi analitici idonei, possono non dimostrare il diritto all’agevolazione.
• Quando la natura dell’attività contestata può essere valutata sulla base degli elementi disponibili e della disciplina applicabile, la mancanza di un parere preventivo ministeriale non determina, da sola, l’illegittimità dell’accertamento.
• Le contestazioni di carenza di motivazione devono essere specifiche: se l’avviso espone le ragioni della pretesa in modo sufficiente a consentire la difesa, la censura generica non ne comporta l’annullamento.
• I rilievi dell’avviso non impugnati diventano definitivi e non possono essere rimessi in discussione attraverso la richiesta di annullamento integrale dell’atto.
• Chi afferma di avere pagato un’imposta deve fornire prova del versamento; la sola allegazione del pagamento, anche in ravvedimento operoso, non è sufficiente se il pagamento non risulta e non viene documentato.
• Per dedurre integralmente i costi telefonici o detrarre la relativa IVA, il contribuente deve documentare l’inerenza e l’assenza di uso promiscuo delle utenze. La classificazione delle SIM come destinate a impianti di teleallarme deve essere supportata da elementi analitici.
• Le sanzioni tributarie possono essere contestate per difetto dell’elemento soggettivo o sproporzione, ma la contestazione deve essere supportata da elementi concreti; nella causa la Corte le ha confermate perché ritenute applicate entro i limiti normativi e proporzionate alle violazioni.