Cassazione Civile, Sentenza n. 18751/2020 del 10/09/2020

Esito

La controversia

L'Agenzia impugna la sentenza della CTR che aveva confermato le pronunce di primo grado riconoscendo a Domus Nova il diritto al rimborso delle accise sul GPL per uso domestico (anni fino al 2009) relative ad utenti ubicati in zone climatiche E ed F. L'Agenzia sostiene che il beneficio spetta solo ai soggetti che distribuiscono direttamente il GPL agli utenti finali e che sono obbligati a tenere i registri di carico e scarico previsti dal d.P.R. n. 361/1999; pertanto Domus Nova non sarebbe legittimata se in catena esisteva un altro operatore (Gas Impianti) che fungeva da distributore al dettaglio. Inoltre l'Amministrazione censura il riconoscimento del beneficio per due utenti specifici: Lodigiani (per il quale sarebbe mancata la prova che la via fosse in area non metanizzata) e Sirchi (per il quale la dichiarazione sostitutiva sarebbe stata rilasciata dopo la fornitura, anziché prima).

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondato il primo motivo: il d.P.R. n. 361/1999 disciplina le modalità tecniche ma non può escludere il diritto riconosciuto dalla norma primaria quando il fornitore effettivamente trasferisce il beneficio all'utente finale; quando nella catena distributiva esista un operatore intermedio esente dalla tenuta dei registri (vendita al minuto), legittimato a chiedere l'accredito è il fornitore che è obbligato per legge a tenere i registri (nella specie Domus Nova), anche se nella pratica si avvale di una 'longa manus'. Quanto al secondo motivo, è inammissibile: la CTR ha accertato con documentazione che l'indirizzo di Lodigiani era in area non metanizzata e quindi ha diritto al beneficio; per Sirchi la Corte ha ritenuto irrilevante, in assenza di intento fraudolento e per una discrasia di pochi giorni, che la dichiarazione sostitutiva sia stata presentata dopo la fornitura e ha confermato l'accoglimento del rimborso. La Corte ha condannato l'Agenzia al pagamento delle spese di lite (liquidate in Euro 7.300,00 per compensi).

Norme richiamate

• Legge n. 448/1998, art. 8, comma 10, lett. c)

  norma primaria che prevede l'impiego dei maggiori introiti fiscali per ridurre il prezzo pagato dagli utenti finali nelle zone a clima piu rigido per l'acquisto di GPL o gasolio per riscaldamento

  Attribuisce il beneficio compensativo agli utenti finali delle aree individuate; la regolazione attuativa non può escludere il diritto sostanziale stabilito dalla norma primaria quando il beneficio sia effettivamente trasferito all'utente

• D.P.R. n. 361/1999, art. 1 (commi 1, 2, 3, 5) e riferimenti

  Il beneficio sui gas di petrolio liquefatti di cui al comma 1 è concesso mediante accredito d'imposta effettuato nei confronti degli esercenti le reti di canalizzazione operanti nelle località di cui al comma 2, tenuti a fornire il prodotto ad un prezzo che trasferisca agli utenti il suddetto beneficio. Gli esercenti summenzionati riportano, in apposito registro di carico e scarico ... i quantitativi complessivamente erogati, secondo le indicazioni di apposito contatore totalizzatore, immediatamente accessibile agli incaricati dei controlli di cui al comma 6.

  Disciplina le modalità tecniche per ottenere l'accredito (tenuta registri, istanze bimestrali, individuazione aree), ma secondo la Corte non può comprimere la portata della norma primaria: il requisito della tenuta dei registri individua chi è titolato materialmente all'accredito, non esclude il rimborso quando il fornitore obbligato abbia trasferito il beneficio all'utente finale

• D.Lgs. n. 504/1995 (T.U.A.), art. 25, commi 4 e 6

  Gli esercenti la vendita al minuto di gas di petrolio liquefatti per uso combustione ... sono esonerati dalla tenuta del registro di carico e scarico

  L'esonero dei venditori al minuto dalla tenuta dei registri implica che tali soggetti non sono i destinatari dell'accredito ai sensi del d.P.R.; se un operatore intermedio è esonerato, il soggetto legittimato è il fornitore che deve tenere i registri

• D.P.R. 26 agosto 1993, n. 412 (classificazione zone climatiche)

  individuazione delle zone climatiche E ed F rilevanti ai fini dell'attribuzione del beneficio

  Serve a definire territorialmente gli impianti che possono beneficiare della riduzione; la verifica dell'appartenenza della località alla zona non metanizzata è elemento di fatto determinante

• Giurisprudenza: Cass. n. 10733/2014

  precedente citato dalla Corte che ha affermato il diritto al rimborso purché il fornitore abbia riversato il beneficio sull'utente finale

  Conferma principio secondo cui il diritto al rimborso può sussistere anche se non seguite pedissequamente le modalità regolamentari, a condizione che sia dimostrato il trasferimento del beneficio all'utente finale

Massime di principio

• Il diritto al rimborso delle accise per GPL per uso domestico è fondato sulla norma primaria (legge n. 448/1998) e la disciplina regolamentare (D.P.R. 361/1999) definisce modalità operative ma non può escludere il diritto sostanziale quando il beneficio è effettivamente trasferito all'utente finale
• Possono chiedere l'accredito d'imposta i soggetti obbligati a tenere i registri di carico e scarico secondo il d.P.R.; operatori di vendita al minuto esonerati dalla tenuta dei registri non sono titolati a chiedere direttamente l'accredito
• La qualifica di 'longa manus' di un operatore intermedio legittima che il soggetto che materialmente è obbligato ai registri richieda l'accredito, purché sia provato che il beneficio fiscale è stato trasferito all'utente finale
• Contestazioni sulla posizione territoriale dell'utente (metanizzazione) richiedono prova documentale adeguata e inserita in atti di causa; eccezioni non suffragate in modo documentale risultano inammissibili
• Ritardi formali nella presentazione della dichiarazione sostitutiva rispetto alla data di fornitura possono essere considerati irrilevanti se di entità modesta e in assenza di intento fraudolento; la valutazione rimane di merito e richiede accertamento dei fatti