Sentenza del 14/02/2023 n. 177 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

Il contribuente contestava il disconoscimento, operato dall'Agenzia delle Entrate per l'anno 2014, di costi pari a € 2.780,00 relativi all'acquisto di capi di vestiario ritenuti necessari per lo svolgimento dell'attività. In primo grado la CTP di Verona aveva riconosciuto la deducibilità parziale (50%) in ragione dell'uso promiscuo. L'Agenzia ha impugnato sostenendo che le spese per abbigliamento generico non sono inerenti per professionisti (l'inerenza sarebbe stata riconosciuta solo per soggetti dello spettacolo) e che solo vestiario specifico/strumentale (es. toga, tuta, uniformi, costumi di scena) può essere considerato deducibile.

Norme richiamate

• art. 109 TUIR

  "sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono all'attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito"

  La Corte ha interpretato la norma nel senso che la deducibilità richiede che il costo sia certo, documentato e concretamente inerente/necessario all'attività; l'abbigliamento generico, volto solo a costruire un'immagine, non soddisfa il requisito di inerenza mentre sono ammissibili spese per vestiario specifico/strumentale (es. toga, tuta, uniformi, costumi di scena).

Massime di principio

• Le spese per abbigliamento generico sostenute da professionisti non sono normalmente deducibili: l'immagine non basta a provare l'inerenza.
• Sono deducibili i capi di vestiario specifici e strumentali all'attività (uniformi, tute, indumenti di protezione, costumi per spettacolo) quando risulti chiaro il loro nesso funzionale con l'attività.
• Onere della prova a carico del contribuente: documentazione, norma/contratto che impone/giustifica l'uso, e prova dell'uso esclusivo o prevalente in ambito professionale sono fondamentali.
• In situazioni di uso promiscuo, la deducibilità pro quota è possibile solo se esiste prova convincente della parte effettivamente inerente all'attività; tuttavia i giudici possono rifiutare anche frazionamenti se manca il requisito di specificità.
• Per evitare contenzioso, il contribuente dovrebbe ottenere e conservare regole aziendali/contrattuali, attestazioni sull'obbligo di vestiario professionale, prove fotografiche o documentali dell'uso lavorativo e fatture dettagliate.