Cassazione Civile, Sentenza n. 35087/2023 del 14/12/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di 41 avvisi di liquidazione relativi all'imposta straordinaria sull'incremento di valore degli immobili (I.n.v.i.m.) ex art. 26 d.l. 55/1983, emessi in relazione a immobili di proprietà della Santa Sede. L'APSA sosteneva di avere diritto all'esenzione perché qualificabile come "beneficio ecclesiastico" secondo il Concordato, il diritto canonico e la normativa nazionale (tra cui art. 8, comma 3, legge n. 904/1977), essendo ente deputato all'amministrazione dei beni della Santa Sede e al reperimento dei fondi per la Curia romana. Il Ministero eccepiva, tra l'altro, l'inammissibilità del ricorso e il difetto di legittimazione passiva.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Motivi principali: l'agevolazione prevista dall'art. 8, comma 3, della legge n. 904/1977 va interpretata restrittivamente e si applica ai "benefici ecclesiastici" nella nozione tradizionale (secondo il canone 1409 del codice di diritto canonico del 1917) ossia enti con dote/patrimonio autonomo, officium destinato al sostentamento del titolare pro tempore e erezione canonica; l'APSA non soddisfa tali requisiti. Inoltre sussiste la presunzione iuris tantum prevista dall'art. 28 della legge n. 222/1985 secondo cui i benefici ecclesiastici dovevano essere estinti e convertiti in istituti per il sostentamento del clero entro il 30/9/1986; l'APSA non ha fornito elementi idonei a superare tale presunzione. Né l'APSA rientra negli istituti per il sostentamento del clero (art. 45 l. n. 222/1985) né negli "enti rappresentativi" o enti religiosi riconosciuti ai sensi dell'art. 33, comma 10, legge n. 388/2000. La Corte ha quindi affermato il principio di diritto che l'esenzione INVIM prevista per i "benefici ecclesiastici" non si applica all'APSA. Le spese di giudizio sono state integralmente compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Decreto-legge 26 maggio 1983, n. 55 (art. 26)

  Norma di riferimento per gli avvisi di liquidazione relativi all'I.n.v.i.m. straordinaria; contestazione fondata su tale imposta.

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 643 (art. 3)

  Prevede esenzioni dall'imposta comunale sull'incremento di valore degli immobili; la disciplina e le esenzioni rilevano ai fini della controversia.

• Legge 16 dicembre 1977, n. 904 (art. 8, comma 3)

  Prevede l'esenzione decennale dall'INVIM per gli immobili appartenenti ai "benefici ecclesiastici"; la Corte la interpreta restrittivamente limitandone l'applicazione ai benefici congruabili secondo la giurisprudenza e il Concordato.

• Concordato tra la Santa Sede e l'Italia 11 febbraio 1929 (art. 2; art. 29, comma 2, lett. a)

  Richiamato dalla ricorrente per sostenere il diritto all'esenzione; la Corte valuta l'incidenza del Concordato nel contesto normativo ma ritiene che il riconoscimento fiscale dell'esenzione debba avvenire nei limiti previsti dalla normativa tributaria e dalla giurisprudenza.

• Legge 20 maggio 1985, n. 222 (art. 21, art. 28, art. 45)

  Art. 28 ha stabilito l'abolizione dei benefici entro il 30/9/1986 e il trasferimento del patrimonio agli Istituti per il sostentamento del clero; la Corte ne deduce la presunzione iuris tantum di assenza della natura beneficiale per gli enti operanti dopo tale termine. Art. 45 estendeva talune disposizioni ai nuovi istituti; la Corte esclude che l'APSA rientri in tali istituti.

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388 (art. 33, comma 10)

  Ha previsto l'esenzione dall'INVIM per gli immobili appartenenti agli enti rappresentativi delle confessioni religiose con personalità giuridica e per gli enti riconosciuti; la Corte osserva che tale norma non si applica all'APSA, che non è un ente rappresentativo o un ente religioso riconosciuto ai sensi delle intese.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 601 (art. 2, comma 2)

  Stabilisce l'esenzione per l'incremento di valore dei fabbricati indicati nel Trattato lateranense; la ricorrente non ha allegato che gli immobili rientrassero in quelle categorie.

• Codice di diritto canonico (can. 1409 del 1917; can. 361 del codice attuale citato dalla ricorrente)

  Usati come parametri dalla giurisprudenza per definire la nozione di 'beneficio ecclesiastico' (can. 1409 1917) e per argomentare la natura e le funzioni dell'APSA; la Corte valuta tali riferimenti ma richiede il collegamento alla disciplina fiscale nazionale.

• Codice di procedura civile (art. 360, primo comma, n. 3; art. 384, ultimo comma)

  Art. 360 n.3 invocato per il motivo di diritto; art. 384 citato per integrare la motivazione della sentenza impugnata.

• d.lgs. 30 luglio 1999, n. 300 (riforma del Ministero e istituzione agenzie fiscali)

  Richiamato per dirimere la questione di legittimazione a stare in giudizio del Ministero in processi iniziati prima della data di operatività delle agenzie fiscali; la Corte conferma la legittimazione concorrente del Ministero.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali (come l'esenzione INVIM) vanno interpretate restrittivamente: l'onere probatorio spetta a chi invoca l'esenzione.
• Per qualificare un ente come "beneficio ecclesiastico" è necessario dimostrare gli elementi tipici (patrimonio autonomo/dote, destinazione perpetua al sostentamento del titolare pro tempore, erezione canonica); l'assenza anche di uno solo di tali elementi preclude l'agevolazione.
• La legge n. 222/1985 ha introdotto una presunzione iuris tantum di estinzione dei benefici ecclesiastici e il trasferimento dei patrimoni agli istituti per il sostentamento del clero; chi opera dopo il termine previsto deve fornire prove per superare la presunzione contraria.
• Le esenzioni previste per gli "enti rappresentativi" di confessioni religiose (legge n. 388/2000, art. 33, comma 10) si applicano solo a soggetti che rientrano chiaramente nelle categorie normative (personalità giuridica e/o riconoscimento), non automaticamente a enti della Santa Sede o ad organismi amministrativi ad essa collegati.
• In controversie tributarie la legittimazione a resistere può spettare al Ministero anche per processi iniziati prima della riforma delle agenzie fiscali; è necessario verificare la tempistica di instaurazione del giudizio.
• In casi analoghi: verificare documentazione formale (atti di erezione canonica, contabilità patrimoniale autonoma, norme istitutive), eventuali contributi statali o natura congruabile del beneficio, e valutare se la denominazione dell'ente corrisponde alla categoria normativa che legittima l'esenzione.