Sentenza del 25/01/2022 n. 320 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La contribuente ha presentato una dichiarazione integrativa di successione includendo fabbricati che non comparivano nella denuncia originaria. La questione è se tali immobili debbano considerarsi già facenti parte dell'eredità alla data della prima denuncia (e quindi non soggetti a ulteriore imposizione) oppure debbano ritenersi "nuovi" e assoggettati all'imposta; si discute inoltre chi abbia l'onere probatorio sulla preesistenza degli immobili.

La decisione

La Corte ha ritenuto che gli immobili assenti nella denuncia originaria debbano considerarsi "nuovi" rispetto alla stessa e quindi assoggettabili all'imposta salvo che la contribuente dimostri il contrario. In base all'art. 2697 c.c. l'onere della prova grava sulla contribuente: essa deve fornire elementi sufficienti a dimostrare che gli immobili erano già esistenti e riconducibili alla prima denuncia di successione alla data di quella dichiarazione. In mancanza di prova idonea, l'accertamento dell'Amministrazione è confermato.

Norme richiamate

• codice civile

  l'onere della prova spetta a chi afferma un fatto rilevante; qui compete alla contribuente provare che gli immobili esistevano e dovevano essere considerati nella denuncia originaria

Massime di principio

• Se nella dichiarazione integrativa di successione compaiono immobili non presenti nella denuncia originaria, questi sono presunti "nuovi" rispetto alla denuncia e quindi tassabili salvo prova contraria.
• L'onere di provare che gli immobili esistevano già alla data della prima denuncia grava sul contribuente (art. 2697 c.c.).
• La prova richiesta deve essere documentale e idonea a dimostrare la preesistenza anteriore alla data della prima dichiarazione (es. atti notarili, visure catastali datate, atti di proprietà, documenti amministrativi o fiscali che attestino la titolarità o l'esistenza degli immobili in epoca anteriore).
• In assenza di documentazione convincente il giudice confermerà l'accertamento dell'Amministrazione e l'imposta dovuta sarà dovuta sui beni aggiunti con l'integrativa.
• Best practice per il contribuente: raccogliere e conservare documenti datati che attestino la titolarità o l'esistenza dell'immobile alla data della prima denuncia e allegarli tempestivamente all'integrativa o al primo atto difensivo.
• Eventuali elementi prodotti dall'Amministrazione contrari alla pretesa del contribuente (es. visure, atti catastali successivi, mancata risultanza di atti) rafforzano la presunzione che gli immobili siano "nuovi"; la dinamica probatoria può variare se l'Amministrazione ammette fatti favorevoli al contribuente.