Sentenza del 25/01/2022 n. 8 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento che contestava la qualificazione dell'immobile come "prima casa" e la conseguente perdita delle agevolazioni (IRPEF, detrazione interessi mutuo, esenzione IMU) a causa della locazione dell'immobile per 334 giorni nell'anno 2014. Il ricorrente sostiene di aver mantenuto la propria dimora/residenza nell'immobile e che la locazione era parziale/compatibile con il mantenimento delle agevolazioni; contesta inoltre vizi procedurali e carenza motivazionale dell'avviso e la condanna alle spese di primo grado.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello del contribuente, ha riformato la decisione di primo grado e ha compensato le spese di entrambi i gradi di giudizio. Il Collegio ha ritenuto che la locazione parziale non comporta automaticamente la perdita del possesso né delle agevolazioni "prima casa" quando il contribuente mantenga, anche solo parzialmente, il possesso e l'uso prevalente come abitazione principale. È stato inoltre richiamato il principio secondo cui un regolare contratto di locazione non impedisce di chiedere le agevolazioni.

Norme richiamate

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 1 del 1994

  La locazione dell'immobile acquistato con agevolazione non comporta automaticamente la decadenza dalle agevolazioni se non si perde il possesso; è ammessa la locazione parziale mantenendo le agevolazioni.

• Sentenza Corte di Cassazione n. 19989/2018

  La circostanza che l'immobile sia concesso in locazione con regolare contratto a terzi non impedisce la richiesta delle agevolazioni prima casa.

• D.Lgs. 546/1992, art. 32

  Norma processuale richiamata dall'appellante per censurare la costituzione tardiva della resistente; il Collegio ha tuttavia deciso nel merito a favore del contribuente.

• Legge 212/2000, art. 7

  Richiamata dall'appellante per contestare carenza motivazionale dell'atto impositivo; il Collegio non ha ritenuto tale vizio decisivo per confermare l'accertamento.

• Normativa IMU/TASI e disposizioni IRPEF relative alla prima casa

  Se l'immobile conserva lo status di abitazione principale (anche con uso promiscuo/locazione parziale) continuano le esenzioni IMU/TASI e le agevolazioni IRPEF (compresa detrazione interessi mutuo), purché il possesso e l'uso prevalente siano mantenuti.

Massime di principio

• La locazione parziale della prima casa non comporta automaticamente la perdita delle agevolazioni: fondamentale è che il proprietario mantenga il possesso e l'uso prevalente come abitazione principale.
• Un contratto di locazione regolarmente registrato non esclude di per sé il diritto alle agevolazioni "prima casa"; va valutato l'effettivo uso prevalente dell'immobile e la durata/estensione della locazione.
• Per non perdere le agevolazioni è utile documentare la residenza e l'uso abitativo (iscrizione anagrafica, documenti di presenza, attività locali come corsi di studio o lavoro) e conservare il contratto di locazione che dimostri la parzialità o la temporaneità dell'affitto.
• Nel modello di dichiarazione (es. 730) va indicato correttamente l'uso "promiscuo" se l'immobile è sia abitazione principale che in parte locato; ciò permette il riconoscimento di detrazioni e l'esenzione IMU/TASI quando l'uso prevalente è domestico.
• La qualificazione concreta dei fatti prevale sulle mere iscrizioni del contratto: se gli affitti brevi o parziali non determinano un uso prevalente diverso dall'abitazione principale, le esenzioni permangono.
• Verificare sempre le specifiche del contratto di locazione (tipo, durata, parti dell'immobile concesse) e le delibere comunali sull'IMU: la situazione concreta e la prova della residenza sono decisive e le amministrazioni/comuni possono avere regole applicative diverse.