Sentenza del 06/07/2015 n. 6200 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha ritenuto indeducibili, ai sensi dell'art. 110, comma 10, del d.P.R. 917/1986 (TUIR), i costi derivanti da operazioni commerciali con un'impresa estera situata in un Paese a fiscalità privilegiata. La controversia riguardava anche il consolidato fiscale e i profili di transfer pricing. Il contribuente doveva dimostrare l'esistenza di una delle condizioni necessarie per disapplicare la disciplina antielusiva: in particolare, che l'impresa estera svolgesse un'attività commerciale effettiva oppure che le operazioni rispondessero a un effettivo interesse economico e fossero state concretamente eseguite.

Norme richiamate

• Art. 110, comma 10, d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Costi ritenuti indeducibili ai sensi dell'art. 110, comma 10, TUIR (c.d. Black List)

  La norma impone specifici limiti alla deducibilità dei costi derivanti da operazioni con imprese localizzate in Stati o territori a fiscalità privilegiata. La sua disapplicazione richiede la prova concreta dell'attività commerciale effettiva dell'impresa estera oppure dell'effettivo interesse economico e della concreta esecuzione delle operazioni.

Massime di principio

• Nei rapporti con imprese estere situate in Paesi a fiscalità privilegiata, la deducibilità dei costi non è garantita dalla sola fattura o dalla registrazione contabile.
• Il contribuente deve conservare e produrre elementi concreti che dimostrino l'effettiva operatività dell'impresa estera, come struttura organizzativa, personale, sedi, contratti, funzioni svolte e documentazione delle prestazioni.
• Occorre dimostrare che le operazioni rispondano a un reale interesse economico dell'impresa residente e non siano meramente formali o dirette a trasferire utili.
• La concreta esecuzione delle prestazioni deve risultare da prove verificabili, quali ordini, corrispondenza, report, documenti di consegna, pagamenti e altri riscontri coerenti.
• La partecipazione a un consolidato fiscale o la predisposizione della documentazione di transfer pricing non esclude automaticamente il recupero a tassazione: ciascun costo deve comunque rispettare i requisiti di effettività, inerenza e deducibilità previsti dalla disciplina applicabile.