Sentenza del 03/06/2016 n. 4865 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la spettanza dei benefici fiscali previsti per gli enti di tipo associativo. La sentenza afferma che i requisiti formali stabiliti dall'art. 148 del d.P.R. 917/1986, relativi alla previsione scritta delle clausole richieste, sono condizioni essenziali e non meramente formali per dimostrare l'effettiva esistenza e la certezza del contenuto di tali clausole.

Norme richiamate

• Art. 148 del d.P.R. 917/1986

  I requisiti di forma stabiliti dall'art. 148 d.P.R. 917/1986 ... costituiscono condizioni essenziali

  Le clausole richieste per accedere al regime fiscale agevolato devono risultare formalmente previste per iscritto secondo quanto stabilito dalla norma. Tali requisiti servono a garantire l'effettiva esistenza e la certezza del contenuto delle clausole e sono condizioni sostanziali per ottenere il beneficio.

• Legge n. 389/1991

  Le agevolazioni fiscali previste per gli enti associativi sono subordinate al rispetto dei requisiti formali e sostanziali richiamati dall'art. 148 del d.P.R. 917/1986.

Massime di principio

• Per accedere a un'agevolazione fiscale riservata agli enti associativi non è sufficiente dimostrare in concreto di operare secondo determinate regole: le clausole richieste devono essere formalmente previste nei documenti dell'ente, nella forma prescritta dalla legge.
• I requisiti documentali e statutari previsti dalla normativa fiscale possono avere natura essenziale; la loro mancanza può comportare la perdita del beneficio anche se l'attività svolta dall'ente appare sostanzialmente conforme.
• In caso di controllo, l'ente deve poter esibire uno statuto o un atto formalmente valido, chiaro e completo, contenente tutte le clausole richieste dalla disciplina agevolativa.
• Le modifiche statutarie necessarie per accedere a un regime fiscale agevolato dovrebbero essere adottate e documentate prima dell'applicazione del beneficio, verificando anche gli eventuali obblighi di registrazione o comunicazione.