Sentenza del 18/10/2017 n. 4171 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento per esterovestizione, con attrazione in Italia della base imponibile ai sensi dell’art. 73, comma 3, del d.P.R. 917/1986. La società contestava il fatto che l’Ufficio avesse determinato la pretesa tributaria senza riconoscere i costi sostenuti all’estero. Tuttavia, i bilanci esteri non erano stati prodotti in lingua italiana né adeguatamente tradotti, riclassificati e corredati dalla documentazione necessaria a dimostrare l’effettività, l’inerenza e l’ammontare delle spese.

Norme richiamate

• Art. 73, comma 3, d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  La norma consente di considerare fiscalmente residente in Italia una società formalmente estera quando, in base ai criteri previsti, la sede dell’amministrazione o la gestione effettiva risultino localizzate in Italia, con conseguente attrazione della relativa base imponibile nel territorio italiano.

• Art. 109 d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  le spese e gli oneri specificamente afferenti i ricavi e gli altri proventi, che pur non risultando imputati a conto economico concorrono a formare il reddito, sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui risultano da elementi certi e precisi

  La deduzione dei costi richiede la prova della loro esistenza, certezza, precisione, inerenza e riferibilità ai ricavi o proventi imponibili. L’onere della prova grava sul contribuente che intenda farli valere.

Massime di principio

• In un accertamento per esterovestizione, la società deve dimostrare non solo l’esistenza dei costi sostenuti all’estero, ma anche la loro riferibilità all’attività imponibile riattribuita all’Italia.
• Bilanci e documenti contabili redatti in lingua straniera dovrebbero essere prodotti con traduzione, riclassificazione secondo criteri fiscalmente comprensibili e documentazione di supporto idonea a consentire i controlli dell’Amministrazione.
• La mancata produzione di elementi certi e precisi può legittimare l’esclusione dei costi dalla determinazione del reddito imponibile, anche se tali costi risultano astrattamente sostenuti dalla società.
• Il contribuente che contesta la quantificazione della pretesa fiscale deve fornire una ricostruzione analitica dei costi deducibili, non limitandosi a richiamare genericamente il bilancio estero.
• La riqualificazione della residenza fiscale in Italia non comporta automaticamente il riconoscimento di tutte le spese risultanti dalla contabilità estera: la deduzione resta subordinata alle ordinarie regole probatorie fiscali.