Sentenza del 23/03/2016 n. 5744 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva presentato la dichiarazione Invim decennale relativa al 2001 considerando le spese incrementative riferite all'intero fabbricato, composto da otto unità immobiliari. L'Ufficio aveva invece ricalcolato l'imposta imputando le spese alle singole unità immobiliari, aumentando l'importo da Euro 38.687,21 a Euro 61.077,38. La contribuente ha impugnato la decisione della Commissione Tributaria Regionale sostenendo, con due motivi, che la CTR non avesse valutato alcuni documenti e il rogito di acquisto, dai quali sarebbe risultato che il bene doveva essere considerato come un unico fabbricato. Ha inoltre richiamato precedenti liquidazioni dell'Ufficio e il principio dell'affidamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondato il primo motivo perché i documenti non esaminati non erano decisivi: le precedenti liquidazioni dell'Ufficio non vincolavano l'Amministrazione in assenza di giudicato esterno e, al più, potevano incidere su sanzioni e interessi nell'ambito della tutela dell'affidamento, non sull'imposta dovuta. Anche il collaudo statico dell'intero fabbricato non era rilevante per stabilire come imputare fiscalmente le spese incrementative. Il secondo motivo è stato ritenuto infondato perché il trasferimento delle unità immobiliari mediante un unico atto non modifica la regola secondo cui l'incremento di valore e le relative spese devono essere determinati distintamente per ciascuna unità. La società è stata condannata a rifondere all'Agenzia delle entrate le spese processuali, liquidate in Euro 3.000, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 643 del 1972, art. 43

  Ai fini del calcolo dell'Invim, l'incremento di valore deve essere determinato con riferimento alle singole unità immobiliari che compongono il fabbricato, imputando a ciascuna le spese incrementative sostenute per essa.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c., nella formulazione anteriore alla riforma della legge n. 134 del 2012

  L'omesso esame di una risultanza istruttoria integra vizio di motivazione solo quando l'elemento non esaminato sia decisivo e, con certezza, avrebbe potuto condurre a una decisione diversa; non è sufficiente una mera possibilità o probabilità.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 2

  La tutela dell'affidamento derivante da precedenti indicazioni dell'Amministrazione finanziaria limita le conseguenze normalmente alle sanzioni e agli interessi, senza eliminare o ridurre l'obbligazione tributaria principale.

• Legge n. 212 del 2000, art. 11

  La tutela più incisiva deriva dall'interpello: gli atti impositivi contrari a una risposta esplicita dell'Amministrazione resa nell'ambito della procedura di interpello possono essere nulli.

Massime di principio

• Quando un fabbricato è composto da più unità immobiliari autonomamente individuabili, il calcolo di un'imposta basata sull'incremento di valore e l'imputazione delle spese devono normalmente essere effettuati per ciascuna unità, anche se la vendita avviene con un unico atto.
• Precedenti comportamenti o liquidazioni dell'Amministrazione finanziaria non vincolano automaticamente l'Ufficio per periodi d'imposta successivi; il vincolo richiede, in particolare, un giudicato esterno applicabile o una specifica risposta resa mediante interpello.
• Il principio dell'affidamento non comporta di regola l'eliminazione dell'imposta principale: può incidere soprattutto su sanzioni e interessi, salvo i casi specifici disciplinati dall'interpello.
• Nel giudizio di cassazione, la mancata valutazione di documenti è rilevante solo se quei documenti sono realmente decisivi e avrebbero necessariamente determinato una diversa decisione; non basta dimostrare che il giudice avrebbe potuto interpretarli diversamente.
• La qualificazione tecnica o materiale di un bene come fabbricato unitario, ad esempio in un collaudo statico o in un precedente rogito, non determina automaticamente la sua qualificazione fiscale ai fini dell'imputazione delle spese e del calcolo dell'imposta.