Sentenza del 23/09/2020 n. 2685 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di liquidazione per mancato versamento dell'imposta di registro su un contratto di locazione di immobili strumentali già assoggettato a IVA. Il ricorrente deduceva la violazione del principio di alternatività previsto dall'art. 40 DPR 131/1986, sostenendo che la soggezione a IVA escluderebbe l'assoggettamento all'imposta di registro.

Norme richiamate

• art. 40, co. 1-bis, DPR 131/1986

  “sono soggette all'imposta proporzionale di registro le locazioni di immobili strumentali, ancorché assoggettate all'imposta sul valore aggiunto”

  La norma è interpretata nel senso che l'assoggettamento a IVA non esclude l'applicazione dell'imposta proporzionale di registro per le locazioni di immobili strumentali; le due imposizioni possono coesistere perché perseguono finalità diverse.

• art. 10, co. 1, n. 8, DPR 633/1972

  Individua le locazioni di immobili strumentali rilevanti ai fini IVA; la Corte prende atto che tali locazioni possono essere soggette a IVA ma ciò non impedisce l'applicazione dell'imposta di registro ai sensi dell'art. 40 co.1-bis.

• art. 5, Tariffa, Parte Prima, DPR 131/1986 (lett. a-bis)

  Stabilisce l'aliquota dell'1% applicabile alla registrazione proporzionale dei contratti di locazione di immobili strumentali; la disposizione è richiamata per determinare la misura dell'imposta di registro dovuta.

Massime di principio

• La soggezione a IVA di una locazione di immobile strumentale non esclude automaticamente l'obbligo di imposta di registro: l'art. 40 co.1-bis consente la coesistenza delle due imposte.
• Il principio di 'alternatività' tra IVA e imposta di registro non è assoluto: può essere superato quando le imposte perseguono finalità distinte e riguardano aspetti diversi della fattispecie imponibile.
• In contenziosi simili è difficile ottenere l'esclusione dell'imposta di registro argomentando soltanto sulla base della soggezione a IVA; risulta più efficace verificare eventuali specifiche esenzioni o profili formali/procedurali nell'atto di registrazione.
• Prima di proporre ricorso, conviene controllare la normativa tariffaria (aliquote e modalità di calcolo) e valutare alternative di impugnazione (vizi formali dell'avviso, errori di calcolo, prescrizione) anziché fondarsi esclusivamente sul contrasto con le regole IVA o con la normativa comunitaria.