Sentenza del 23/09/2020 n. 1985 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente aveva detratto fiscalmente le spese sostenute per il recupero abitativo del sottotetto, opere che avevano comportato la modifica della linea di pendenza e dell'altezza del colmo per raggiungere l'altezza media ponderata di 2,40 m. L'Ufficio qualificò l'intervento come "nuova costruzione" ex art. 3 d.P.R. 380/2001, non ammesso alle detrazioni riservate alle "ristrutturazioni edilizie"; il contribuente, invece, richiamò la normativa regionale lombarda che considera tali interventi ristrutturazione. La controversia verte sulla qualificazione edilizia dell'intervento (ristrutturazione vs nuova costruzione) e sulla conseguente spettanza delle detrazioni fiscali.

La decisione

La Commissione ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha riformato la sentenza di primo grado, dichiarando legittima la cartella di pagamento per IRPEF 2013. Il giudice d'appello ha ritenuto che il recupero del sottotetto abbia determinato un incremento volumetrico e un aumento del "carico urbanistico" (trasformando superfici non idonee alla permanenza in superfici residenziali), pertanto l'intervento non rientra nella nozione di "ristrutturazione edilizia" contenuta nell'art. 3, lett. d) del Testo unico sull'edilizia e va qualificato come "nuova costruzione", escludendo le detrazioni. Spese di lite compensate fra le parti.

Norme richiamate

• d.P.R. 600/1973, art. 36-ter

  iscrizione a ruolo e cartella di pagamento

  Norma richiamata per il recupero delle imposte non versate; la cartella impugnata è stata ritenuta legittima.

• d.P.R. 380/2001 (Testo unico sull'edilizia), art. 3, lett. d)

  Gli interventi di ristrutturazione edilizia sono quelli "rivolti a trasformare gli organismi edilizi mediante un insieme sistematico di opere..." e comprendono la demolizione e ricostruzione con la stessa volumetria del preesistente.

  La Commissione interpreta che la ristrutturazione non può comportare un aumento di volumetria; se l'intervento comporta incremento volumetrico o modifica di sagoma che aumenta la superficie utile abitabile, esso va qualificato come "nuova costruzione" e non è ammesso alle detrazioni previste per ristrutturazioni.

• Cost., art. 117, comma 3

  riparto delle competenze tra Stato e Regioni nel governo del territorio

  La qualificazione giuridica degli interventi edilizi riguarda i principi fondamentali riservati allo Stato; pertanto la normativa statale prevale sulle eventuali discipline regionali contrastanti.

• Giurisprudenza: Corte Cost. sent. n. 309/2011

  Richiamata in supporto del principio secondo cui lo Stato definisce i principi fondamentali in materia edilizia e le Regioni non possono derogare a tali principi nella qualificazione degli interventi.

• Normativa regionale della Lombardia (richiamata in causa)

  La normativa regionale riconosce il recupero dei sottotetti come ristrutturazione; tuttavia la Commissione ha ritenuto tale disciplina non prevalente rispetto alla definizione statale dei caratteri della ristrutturazione.

Massime di principio

• La qualificazione dell'intervento edilizio (ristrutturazione vs nuova costruzione) è decisiva per il diritto alle detrazioni fiscali: interventi che determinano aumento volumetrico o modifiche di sagoma finalizzate a rendere abitabile un locale tendono a essere qualificati come "nuova costruzione" e quindi esclusi dalle detrazioni riservate alle ristrutturazioni.
• Il concetto di "aumento volumetrico" va interpretato anche in senso funzionale: la trasformazione di superfici non idonee alla permanenza di persone in superfici abitative può comportare un incremento del "carico urbanistico" e quindi essere valutata come aumento volumetrico rilevante ai fini urbanistici.
• In materia di governo del territorio e qualificazione degli interventi edilizi i principi fondamentali sono riservati allo Stato (art. 117 Cost.); le discipline regionali non possono contrastare la nozione statale quando questa definisce i caratteri che determinano effetti tributari o urbanistici.
• Per evitare contestazioni tributario-urbanistiche, prima di eseguire lavori di recupero sottotetti è opportuno ottenere pareri tecnici e autorizzazioni urbanistiche che attestino assenza di incremento volumetrico e conservare documentazione tecnica dettagliata (progetti, relazioni, calcoli volumetrici e planimetrie).
• Nei contenziosi simili, l'onere probatorio sulla effettiva mancanza di aumento volumetrico o di modifica di sagoma è cruciale: la prova tecnica precisa può fare la differenza sull'accesso alle detrazioni.